Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

растительное, маргарин, рыба живая, за исключением

ценных пород, продукты детского и диабетического

питания, овощи, включая картофель и т. д.);

— товаров для детей (трикотажные и некоторые швейные

изделия, обувь, за исключением спортивной, пинетки,

школьная, дошкольная; кровати и матрасы детские,

коляски, тетради школьные, игрушки и т. д.);

— книжной продукции, связанная с образованием, наукой,

культурой (за исключением книжной продукции

рекламного и эротического характера);

— периодических печатных изданий (за исключением изданий

рекламного и эротического характера). При этом к

периодическим печатным изданиям рекламного характера

относятся те издания, в которых реклама превышает 40%

объема одного номера периодического печатного издания;

— лекарственных средств;

— изделий медицинского назначения.

В большинстве случаев при определении налога применяется

ставка в размере 18%.

Налогообложение по расчетным ставкам производится в

случаях:

— получения денежных средств за реализованные товары

(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на по-

полнение фондов специального назначения, связанных с

оплатой реализованных товаров (работ, услуг),

— получения сумм в виде: процента (дисконта) по облига-

циям, векселям, переданным в счет оплаты за реализо-

ванные товары (работы, услуги); процента по товарному

кредиту в части, превышающей размера процента,

рассчитанного в соответствии со ставками рефинанси-

рования Центрального банка РФ за соответствующий

период;

— получения страховых выплат по договорам страхования

риска неисполнения договорных обязательств контрагентом

страхователя-кредитора, если страхуемые

150

договорные обязательства предусматривают поставку

страхователем товаров (работ, услуг);

— получения оплаты, частичной оплаты в счет пред-

стоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи

имущественных прав (уступка новым кредиторам,

получившим денежное требование по договору ре-

ализации товаров, работ, услуг; передача прав, свя-

занных с правом заключения договора, и арендных

прав);

— удержания налога налоговыми агентами;

— реализации имущества, приобретенного на стороне и

учитываемого с налогом;

— реализация сельскохозяйственной продукции и про-

дуктов ее переработки, закупленных у физических лиц

(не налогоплательщиков налога).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каж-

дой операции, подлежащей налогообложению. По итогам нало-

гового периода общая сумма налога рассчитывается путем сло-

жения сумм налогов, исчисленных по каждой операции.

Налогоплательщик (налоговый агент) при реализации то-

варов (работ, услуг), передаче имущественных прав обязан

предъявить покупателю дополнительно к цене соответству-

ющую сумму налога. Не позднее пяти дней со дня отгрузки

товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму-

щественных прав необходимо выставить счета-фактуры по-

купателю.

В счете-фактуре указываются порядковый номер и дата

его выписки; наименование, адрес и идентификационные но-

мера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес

грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-рас-

четного документа (при получении авансовых, иных платежей

в счет предстоящих поставок товаров и т. д.); сведения о товаре

(работах, услугах) и его цена (тариф); количество (объем) то-

варов (работ, услуг) и их общая стоимость по счету-фактуре с

учетом суммы налога и без налога; налоговая ставка; сумма на-

лога, предъявленная покупателю.

151

В отношении товаров, страной происхождения которых не

является РФ, в счете-фактуре указывается также страна про-

исхождения товара и номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным

бухгалтером организации либо иными лицами в соответствии с

приказом (другим распорядительным документом) или дове-

ренностью от имени организации.

В расчетных документах, в том числе и в реестрах чеков и

реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных

документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется

отдельной строкой.

С 1 января 2007 г. покупатель товаров (работ, услуг), иму-

щественных прав обязан уплатить налогоплательщику предъ-

явленную ему сумму налога на основании платежного поручения на

перечисление денежных средств при осуществлении

товарообменных операций, зачете взаимных требований и при

использовании в расчетах ценных бумаг.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не

подлежат налогообложению или налогоплательщик освобожден от

исполнения обязанностей налогоплательщика, то в расчетных и

первичных документах, в счетах-фактурах делается надпись или

ставится штамп "Без налога (НДС)".

Если организация освобождена от уплаты налога, но выделяет

сумму налога в счетах-фактурах, предъявленных покупателю, то она

обязана уплатить эту сумму в бюджет.

При реализации товаров населению по розничным ценам за

наличный расчет сумма налога включается в эту цену. При этом на

ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на

чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога

не выделяется. В этом случае требование по оформлению расчетных

документов и выставлению счетов-фактур считается выполненным,

если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ

установленной формы.

Налогоплательщики обязаны вести учет полученных и вы-

ставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. По-

152

рядок ведения журнала учета счетов-фактур устанавливается

Правительством РФ.

При уплате налога в бюджет учитываются налоговые вычеты.

К ним относятся суммы НДС:

— предъявленные налогоплательщику при приобретении

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на

территории РФ;

— уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ в таможенных режимах

выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и

переработки вне таможенной территории либо при ввозе

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без

таможенного контроля и таможенного

, оформления. Налоговые вычеты применяются в

отношении:

— товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобре-

таемых для осуществления операций, признаваемых

объектами налогообложения (за исключением случаев,

когда налог учитывается в стоимости товаров, работ,

услуг);

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом налоговый вычет осуществляется после принятия на

учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и наличии

соответствующих первичных документов.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) и иму-

щественных прав за иностранную валюту, она пересчиты-вается в

рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия.

В отдельных случаях при применении налоговых вычетов

учитываются особенности реализации товаров (работ, услуг) и

имущественных прав. Так, при использовании налогоплательщиком

в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного

имущества (в том числе векселя третьего лица) налоговый вычет —

это уплаченная налогоплательщиком сумма, рассчитанная исходя из

балансовой стоимости имущества

153

(с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет

оплаты.

Если налогоплательщик-векселедатель использует в расчетах за

приобретенные им товары (работы, услуги) собственный вексель

(либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный

вексель), то уплаченные суммы налога налогоплательщиком-

векселедателем исчисляются исходя из сумм, уплаченных им по

собственному векселю.

В случае возврата товаров (в том числе в течение действия

гарантийного срока) продавцу или отказа от товаров (работ, услуг)

вычету подлежит сумма налога, предъявленная покупателю и

уплаченная продавцом в бюджет. Сумма вычета производится в

полном объеме после отражения в учете соответствующих операций

по корректировке в связи с возвратом товаров, отказом от товаров

(работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или

отказа.

При изменении либо расторжении договора и возврата

соответствующих сумм авансовых платежей вычетам подлежат

суммы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с

сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на

командировки (расходы по проезду к месту служебной

командировки и обратно, на наем жилого помещения), а также

представительским расходам, учитываемым при исчислении налога

на прибыль организации. Если указанные расходы для целей

налогообложения прибыли учитываются по нормативам, то суммы

налога по таким расходам подлежат вычету в размере,

соответствующем нормам.

Исчисленная сумма налога налогоплательщиком при оплате

(частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (работ,

услуг) также является налоговым вычетом.

Налоговые вычеты производятся на основании:

— счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ,

услуг), имущественных прав;

154

— документов, подтверждающих фактическую уплату

сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри-

торию РФ;

— документов, подтверждающих уплату сумм налога,

удержанного налоговыми агентами;

— иных документов, подтверждающих уплату налога по

командировочным и представительским расходам,

учитываемым для целей налогообложения прибыли с

полученных сумм в счет предстоящих поставок това-

ров (работ, услуг), по приобретенным товарам (рабо-

там, услугам) для выполнения строительно-монтаж-

ных работ и т. д.

Принятые к вычету суммы налога должны быть восстанов-

лены в случаях:

— передачи имущества, нематериальных активов и иму-

щественных прав в качестве вклада в уставной (скла-

дочный) капитал хозяйственных обществ, товариществ

и т. д.;

— дальнейшего использования ранее приобретенных

товаров (работ, услуг), нематериальных активов ор-

ганизациями, освободившимися от исполнения обя-

занностей по уплате налога либо перестающими быть

налогоплательщиками (например, при переходе на уп-

рощенную систему налогообложения и систему едино-

го налога на вмененный доход).

Сумма восстановленного налога соответствует ранее при-

нятой к вычету, а по основным средствам и нематериальным

активам она пропорциональна остаточной стоимости (балансо-

вой) стоимости без учета переоценки.

В первом случае восстановленная сумма налога не вклю-

чается в стоимость имущества, нематериальных активов и

имущественных прав и подлежит налоговому вычету у прини-

мающей организации.

Во втором случае сумма налога, подлежащая восстанов-

лению, не включается в стоимость товаров (работ, услуг), в

том числе основных средств и нематериальных активов,

155

имущественных прав, а учитывается в составе прочих расходов при

определении налогооблагаемой прибыли. Сумма налога

восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары

(работы, услуги), имущественные права начинают использоваться

для осуществления операций при данных условиях.

При переходе на упрощенную систему единого налога на

вмененный доход сумма налога, принятая ранее к вычету, вос-

станавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на

указанные режимы.

В некоторых случаях суммы налога, предъявленные поку-

пателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе

основных средств и нематериальных активов, либо фактически

уплаченные при ввозе их на территорию РФ, учитывается в их

стоимости. Такой порядок применим, если организация торговли:

— не является плательщиками налога или освобождена от

исполнения обязанностей по его уплате;

— осуществляет операции по реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав, которые не подлежат на-

логообложению либо не признаются объектом налого-

обложения.

Если организации осуществляют операции, облагаемые и не

облагаемые налогом, то предъявленные им суммы налога:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), иму-

щественных прав, используемых для осуществления

операций, не облагаемых налогом на добавленную сто-

имость;

— принимаются к вычету по товарам (работам, услугам),

имущественным правам, используемым для осуществления

операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости

товаров (работ, услуг), имущественных прав в той про-

порции, в которой они используются для производства и

(или) реализации товаров (работ, услуг), имущест-

156

венных прав, подлежащих и не подлежащих налогооб-

ложению.

Величина пропорции определяется исходя из стоимости

отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации

которых подлежат налогообложению (освобождены от налого-

обложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)

и имущественных прав.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога

налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на

вмененный доход.

Пример 4. Организация торговли арендует помещение,

которое используется для осуществления деятельности, пе-

реведенной на уплату единого налога на вмененный доход и

деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения.

Стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС, — 88 500 руб.

(в том числе НДС — 13 500 руб.), и стоимость отгруженных

товаров, не облагаемых НДС, — 40 000 руб. Арендная плата 11 800

руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Общая стоимость товаров без НДС — 115 000 руб. (88 500--13

500 + 40 000).

Удельный вес товаров, облагаемых налогом в общей стоимости

товаров, — 0,625 (75 000 : 11 500). Отсюда сумма налога,

подлежащая вычету, составит 1173,6 руб. (1800 х 0,652). Сумма

налога, учитываемая в стоимости арендной платы, — 626,4 руб.

(1800 х (1-0,625)).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога

по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным

правам, используемым для осуществления операций как

подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма

налога по приобретенным товарам (работам, услугам),

имущественным правам, вычету не подлежит и не включается в

расходы для целей налогообложения прибыли.

157

Право на вычет всей суммы дано налогоплательщикам в

том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов

на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав,

операции по реализации которых не подлежат налогообложе-

нию, не превышает 5% общей суммы совокупных расходов.

Пример 5. Организация осуществляет оптовую и рознич-

ную торговлю. Розничная торговля переведена на упрощен-

ную систему налогообложения и соответственно не платит

НДС. В январе 2006 г. организация оплатила транспортные

расходы по доставке всех товаров в размере 35 400 руб. (в том

числе НДС — 5400 руб.). Общая сумма расходов на оптовую и

розничную торговлю составила 500 000 руб. (без НДС), в том

числе на оптовую торговлю — 480 000 руб., розничную — 20

000 руб. Доля расходов по осуществлению розничной тор-

говли в общей сумме расходов составляет 4% (20 000: 500 000 х

х 100). Следовательно, НДС принимается к вычету в полной

сумме — 5400 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяет-

ся по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых

вычетов. При этом с 01.01.2007 г. необходимо учитывать суммы

восстановленного налога.

Превышение налоговых вычетов над суммами налога под-

лежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, за

исключением случаев, когда налоговая декларация подана на-

логоплательщиком по истечении трех лет после окончания со-

ответствующего налогового периода.

Налог уплачивается за истекший налоговый период не

позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налого-

вым периодом (за исключением случаев ввоза товаров на тамо-

женную территорию РФ).

Сумма налога по операциям реализации (передачи, выпол-

нения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг)

на территории РФ, уплачивается по месту учета налогопла-

тельщика в налоговых органах.

158

Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего на-

хождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в

налоговые органы по месту своего нахождения налоговую

декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Если у налогоплательщика ежемесячная выручка от реализации

товаров (работ, услуг) в течение квартала не превысила 2 млн руб.

(без НДС), то он вправе уплачивать налог за истекший квартал не

позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В

этом случае налоговая декларация представляется в срок не позднее

20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию налог уп-

лачивается не позднее 15-ти дней со дня предъявления товаров в

таможенный орган по месту их прибытия на таможенную

территорию. Налог уплачивается по выбору налогоплательщика как

в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс

которой котируется Центральным банком РФ. Пересчет валюты

производится на день принятия таможенным органом таможенной

декларации или на день фактической уплаты налога, когда подача

таможенной декларации не предусмотрена. Налог на добавленную

стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию

уплачивается в кассу или на счет таможенного органа.

Если в соответствии с международным договором Российской

Федерации отменены таможенный контроль и таможенное

оформление перемещенных через таможенную границу РФ товаров,

то налог уплачивается единовременно с оплатой стоимости товаров,

но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных

на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты налога в этом

случае определяется Правительством РФ.

6.1.2. Акцизы

Акцизы как вид косвенного налогообложения существуют

Много веков. Они применяются практически во всех странах

159 '