Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и

налогового периода представлять в налоговые органы налоговые

расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по

налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть

представлены не позднее 30 дней с даты окончания соответству-

ющего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30

марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.2.3. Транспортный налог

Транспортный налог вводится в действие законами субъектов

РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязателен к уплате

на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога являются

торговые организации, на которых зарегистрированы транспортные

средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются транспортные средства,

зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с

законодательством РФ (автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты,

теплоходы, катера и т. д.).

Объектом налогообложения не являются транспортные

средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения их

угона (кражи).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию

транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по

месту своего нахождения сведения о транспортных средствах,

организациях, на которые они зарегистрированы, а также обо всех

изменениях, с ними связанных.

Налоговая база зависит от вида транспортных средств

(транспортные средства, имеющие двигатели, водные и воздушные

транспортные средства).

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели,

налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных

силах (л.с).

Налоговым периодом по транспортному налогу признается

календарный год. Отчетными периодами для организаций яв-

180

ляются первый, второй и третий кварталы. При установлении

налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ

вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставки налога (базовые) установлены в Налоговом кодексе

РФ. Они различаются по видам транспортных средств. По

транспортным средствами, имеющим двигатель, ставка налога

определена на одну лошадиную силу (л. с). При этом ставка налога

дифференцирована в зависимости от мощности двигателя

транспортного средства.

Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами

субъектов РФ, но не более чем в 5 раз по сравнению с базовыми.

Кроме того, допускается установление дифференцированных

налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных

средств с учетом срока их полезного использования.

Порядок дифференциации налоговых ставок устанавливается

законодательным органом субъекта РФ и может зависеть от многих

факторов. Однако немногие субъекты РФ воспользовались таким

правом.

По итогам отчетного периода предусмотрена уплата авансовых

платежей по налогу. Сумма авансового платежа равна одной

четвертой произведения соответствующей налоговой базы и

налоговой ставки.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ

вправе не вводить для отдельных категорий налогоплательщиков

уплату авансовых платежей по налогу в течение налогового

периода.

При установлении авансовых платежей сумма налога, под-

лежащая уплате в бюджет, определяется как разница между

исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей по

налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Если авансовые платежи не установлены, то сумма налога,

уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется

как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой

ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия

транспортного средства с учета в течение налогового (от-

181

четного) периода расчет суммы налога (авансовых платежей)

производится с учетом коэффициента — К.

К = Р : М, где Р — число полных

месяцев, в течение которых транспортное средство

зарегистрировано на налогоплательщика;

М — число календарных месяцев в налоговом (отчетном)

периоде.

Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц

снятия транспортного средства с регистрации принимается за

полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации

транспортного средства в течение одного календарного месяца

указанный месяц принимается как один полный месяц.

Налог и авансовые платежи уплачиваются по месту на-

хождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные

законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может

быть установлен ранее срока представления налоговой декларации.

Налоговая декларация по налогу представляется организациями

в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не

позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу

представляются налогоплательщиками в течение налогового

периода не позднее последнего числа месяца, следующего за

истекшим отчетным периодом.

6.2.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации

является федеральным налогом. По своей природе он относится к

прямым налогам, что позволяет использовать такие его

преимущества, как адресность и дифференцированность обложения.

Налог на прибыль действует на всей территории РФ и фор-

мирует значительную часть доходов бюджета. Однако роль налога

на прибыль не сводится только к его фискальной функции.

182

Налог на прибыль является одним из экономических инструментов

регулирования экономики.

Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов,

дифференциация налоговых ставок позволяют регулировать

структурные изменения в экономике, инвестиции, накопления и т.

д.

Плательщиками на прибыль являются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою де-

ятельность в Российской Федерации через постоянные

представительства и (или) получающие доходы от ис-

точников в Российской Федерации.

В качестве объекта налогообложения признается прибыль. Для

российских организаций и иностранных организаций, осу-

ществляющих деятельность в Российской Федерации, прибыль

равна полученным доходам, уменьшенным на величину

производственных расходов. Для иных иностранных организаций

прибылью являются доходы, полученные от источников в

Российской Федерации.

Доходы подразделяются на:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму-

щественных прав (далее — доходы от реализации);

— внереализационные доходы.

При определении доходов из них вычитаются суммы налогов,

предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ,

услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте и условных

единицах, пересчитывается в рубли в соответствии с выбранным

методом признания доходов для целей налогообложения.

Доходы определяются на основании первичных документов и

документов налогового учета.

Доходом от реализации являются:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав.

183

В выручку от реализации включаются все поступления в

денежной и натуральной форме, связанные с расчетами за

реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

Перечень внереализационных доходов обширен. Наиболее

распространенными доходами являются:

— доходы от долевого участия в других организациях;

— доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

— штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных

обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба,

признанные должником или подлежащие уплате

должником на основании решения суда, вступившего в

законную силу:

— положительные (отрицательные) курсовые разницы,

образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи

(покупки) иностранной валюты от официального курса,

установленного ЦБ РФ на дату перехода права

собственности на иностранную валюту;

— проценты, полученные по договорам займа, кредита,

банковского счета, вклада и т. д.;

— суммы восстановленных резервов, расходы на форми-

рование которых включены в состав расходов;

— доходы от безвозмездно полученного имущества (работ,

услуг):

— доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом)

периоде;

— суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с

истечением срока исковой давности;

— стоимость излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, выявленных в результате

инвентаризации.

Доходы по безвозмездно полученному имуществу оцениваются

в рыночных ценах с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ, но не

ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу, и

не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному

имуществу (работам, услугам).

184

Необходимо отметить, что при определении налогооблагаемой

прибыли не учитываются доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, полученных в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

— имущества, имущественных прав, неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, полученных в виде взносов

(вкладов) в уставный (складочный) капитал;

— имущества (включая денежные средства), поступившего

комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением

соответствующих договоров;

— средств или иного имущества, полученных по договорам

кредита или займа независимо от формы оформления

заимствований, включая ценные бумаги по долговым

обязательствам;

— положительной разницы, полученной при переоценке

ценных бумаг по рыночной стоимости;

— некоторых других средств (сумм, имущества и т. д.).

Как было отмечено ранее, налогоплательщики уменьшают по-

лученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом рас-

ходы должны отвечать следующим требованиям, а именно быть:

— обоснованными, т. е. экономически оправданными и оце-

нены в денежной форме;

— документально подтвержденными;

— произведены для осуществления деятельности, на-

правленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, условий осу-

ществления и направлений деятельности налогоплательщика,

подразделяются на:

— расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы.

В оптовой, мелкооптовой и розничной торговле расходы по

производству и реализации включают в себя:

— стоимость приобретенных товаров (покупных товаров),

предназначенных для продажи;

— расходы на реализацию (издержки обращения).

185

Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене,

установленной условиями договора. При этом налогоплательщик

имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов,

связанных с приобретением товаров (комиссионное вознаграждение

посредническим организациям, расходы на транспортировку и т. д.).

Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретенных

товаров, вычитается по цене ее возможного использования.

Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки

обращения. При этом отнесение тары к возвратной или

невозвратной определяется условиями договора (контракта).

Стоимость покупных товаров относится на расходы без учета

налога на добавленную стоимость, за исключением тех случаев,

когда налогоплательщики— торговые организации освобождены от

уплаты этого налога.

Стоимость покупных товаров при их реализации определяется

по одному из следующих методов:

— по стоимости первых по времени приобретения

(ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения

(ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Стоимость приобретенных товаров, отгруженных, но не

реализованных на конец месяца, не включается налогопла-

тельщиком в состав расходов до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретенных товаров

определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей

налогообложения и применяется в течение двух налоговых

периодов.

В издержки обращения включаются:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

186

К материальным расходам относятся затраты на:

— приобретение материалов, используемых для упаковки и

иной подготовки реализуемых товаров (включая

перепродажную подготовку);

— приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,

другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Стоимость такого имущества включается в состав

материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в

эксплуатацию;

— на приобретение работ, услуг производственного характера,

выполняемых сторонними организациями (техническое

обслуживание основных средств и т. д.).

К материальным расходам относятся также потери от не-

достачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ма-

териально-производственных запасов в пределах норм естественной

убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством

РФ.

В расходы на оплату труда включены любые начисления

работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимули-

рующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,

связанные с режимом работы или условиями труда, с содержанием

работников, премии и единовременные поощрительные начисления,

предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми

договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

— суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным

окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

— начисления стимулирующего характера (премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным

ставкам и окладам за профессиональное мастерство,

высокие достижения в труде и т. д.);

— начисления стимулирующего и (или) компенсирующего

характера, связанные с режимом работы и условиями труда,

в том числе надбавки к тарифным

187

ставкам и окладам за работу в ночное время, совмещение

профессий, работу в выходные и праздничные дни и т. д.;

— денежные компенсации за неиспользованный отпуск в

соответствии с трудовым законодательством РФ;

— начисления работникам, высвобождаемым в связи с

реорганизацией или ликвидацией организации, сокра-

щением численности или штата работников;

— расходы на приобретение или изготовление организацией

форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о

принадлежности работников к данной организации.

В расходы на оплату труда включены и другие расходы, среди

которых следует выделить суммы платежей (взносов) работодателей

по договорам обязательного страхования, а также по договорам

добровольного страхования (договорам негосударственного

пенсионного обеспечения). Речь идет о договорах, заключенных в

пользу работников со страховыми организациями

(негосударственными пенсионными фондами), имеющими

соответствующие лицензии.

Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования

(негосударственного пенсионного обеспечения) включаются в

расходы, если:

— договора долгосрочного страхования жизни заключены на

срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не

предусмотрены выплаты в пользу застрахованного лица (за

исключением выплаты в случае смерти застрахованного

лица);

— договора негосударственного пенсионного обеспечения в

соответствии с пенсионной схемой и договора доброволь-

ного пенсионного страхования дают право на установление

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и

(или) трудовой пенсии по достижении участником и

застрахованным лицом пенсионных оснований.

При этом договоры негосударственного пенсионного обес-

печения должны предусматривать выплаты пенсий до исчер-

188

пания средств на именном счете участника, но в течение не менее

пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования —

выплату пенсий пожизненно;

— договора добровольного личного страхования работников,

заключаемые на срок не менее одного года, пре-

дусматривающие оплату страховщиками медицинских

расходов застрахованных работников;

— договора добровольного личного страхования, заклю-

ченные исключительно на случай наступления смерти

застрахованного лица или утраты застрахованным лицом

трудоспособности в связи с исполнением им трудовых

обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по

договорам долгосрочного страхования жизни работников, доб-

ровольного пенсионного страхования и негосударственного пен-

сионного обеспечения работников в целях налогообложения не

должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования по

оплате страховщиками медицинских расходов застрахованных

работников включаются в состав расходов в размере не более 3% от

суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования,

заключаемым на случай наступления смерти застрахованного

работника или утраты застрахованным работником трудос-

пособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,

включаются в состав расходов в размере не более 10 000 руб. в год

на одного застрахованного работника.

В расходы на оплату труда включаются также расходы в виде

отчислении в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и

(или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу

лет.

В издержки обращения, как было отмечено ранее, включены

суммы начисленной амортизации. Амортизация начисляется

отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. К

амортизируемому имуществу относятся основные средства,

результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты

189