Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

Таможенные пошлины уплачиваются в кассу или на счет

таможенного органа. По выбору налогоплательщика их можно

уплатить в российской валюте или в иностранной валюте, курс

которой котируется Центральным банком РФ. Пересчет российской

валюты в иностранную валюту производится по курсу,

действующему на день принятия таможенной декларации та-

моженным органом, а если обязанность по уплате таможенной

пошлины не связана с подачей таможенной декларации, то на день

ее фактической уплаты.

6.2. Прямые налоги

6.2.1. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был впервые введен в Рос-

сийской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1

января 2001 г., заменив непосредственно страховые взносы во

внебюджетные социальные фонды.

Впоследствии по этому налогу принимались существенные

изменения, что объясняется в основном реформированием

пенсионной системы, снижением налоговой нагрузки на нало-

гоплательщиков и т. д.

Торговые организации, осуществляющие выплаты физическим

лицам, уплачивают единый социальный налог в федеральный

бюджет, который используется на формирование базовой части

трудовой пенсии, в Фонд социального страхования и фонды

обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования).

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по

трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых

является выполнение работ, оказание услуг (за исключением

вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным

предпринимателям).

170

Не подлежат налогообложению суммы выплат и иных воз-

награждений в размере, не превышающем в течение налогового

периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II

или III группы.

Объектом налогообложения не являются выплаты и воз-

награждения, если они отнесены к расходам, уменьшающим

налоговую базу на прибыль организаций в текущем отчетном

(налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных воз-

награждений, учитываемых при заключении соответствующих

договоров (за исключением льготируемых). При этом в нее вклю-

чаются выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их

осуществления, в частности, полная или частичная оплата товаров

(работ, услуг), имущественных или иных прав, предназначенных

для физического лица — работника, в том числе коммуникацион-

ных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата стра-

ховых взносов по договорам добровольного медицинского страхо-

вания (за исключением льготируемых сумм страховых взносов).

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме (в виде

товаров, работ, услуг) учитываются, исходя из:

— рыночных цен (тарифов);

— государственных регулируемых розничных цен, если на

товары (работы, услуги) предусмотрено регулирование цен.

В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответс-

твующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подак-

цизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В налоговую базу не включаются:

— государственные пособия (пособия по временной нетру-

доспособности, по уходу за больным ребенком и т. п.);

— компенсационные выплаты (в пределах норм, установ-

ленных законодательством РФ), связанные с:

а) увольнением работников, включая компенсации за не

использованный отпуск;

б) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

повреждением здоровья;

171

в) трудоустройством работников, уволенных в связи с осу

ществлением мероприятий по сокращению численности штата,

реорганизацией или ликвидацией организации;

г) выполнением физическим лицом трудовых обязаннос

тей (в том числе переезд на работу в другую местность и возме

щение командировочных расходов);

д) возмещением иных расходов, включая расходы на по

вышение профессионального уровня работников;

— суммы единовременной материальной помощи, оказы-

ваемой налогоплательщиком физическим лицом в связи со

стихийным бедствием или другим чрезвычайным

обстоятельством в целях причиненного им материального

ущерба, вреда здоровью и т. д.;

— суммы, вносимые налогоплательщиком в виде:

а) страховых платежей (взносов) по обязательному стра

хованию работников;

б) платежей (взносов) по договорам личного добровольного

страхования работников, заключаемым на срок не менее одного

года, предусматривающим оплату страховщиками медицинс

ких расходов застрахованных лиц;

в) платежей (взносов) по договорам добровольного личного

страхования работников, заключаемым исключительно на слу

чай наступления смерти застрахованного лица или утраты за

страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением

им трудовых обязанностей;

— некоторые другие суммы (стоимость проезда работ

ников и членов их семей к месту проведения отпус

ка и обратно, работающих и проживающих в районах

Крайнего Севера и т. д.).

При исчислении налога в Фонд социального страхования РФ не

включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые

физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Налогоплательщики определяют налоговую базу по каждому

физическому лицу с начала налогового периода по истечении

каждого месяца нарастающим итогом.

172

Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом

признается первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года.

Особенностью налога является регрессивная шкала нало-

гообложения. Это означает снижение ставки налога с увеличением

налоговой базы. Максимальная ставка налога — 26% применяется,

если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим

итогом с начала года составляет до 280 000 руб.

Если налоговая база от 280 000 руб. до 600 000 руб., то ставка

налога — 728 000 руб. плюс 10% с суммы, превышающей 280 000

руб., а свыше 600 000 руб. — соответственно 104 800 руб. плюс 2%

с суммы превышения 600 000 руб.

Ставки налога дифференцированы по каналам его рас-

пределения (федеральный бюджет, Фонд социального страхования,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком и упла-

чивается в федеральный бюджет и каждый фонд.

Сумма налога, перечисляемая в Фонд социального стра-

хования, уменьшается налогоплательщиком на сумму произ-

веденных им расходов на цели государственного социального

страхования в соответствии с законодательством (пособия по

временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т. д.).

Если расходы на государственное социальное страхование

превышает сумму налога, исчисленную в этот фонд, то разница

возмещается отделениями фонда социального страхования.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в

федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов

(авансовых) платежей на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумма налогового вычета за отчетный (налоговый) период

не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в

федеральный бюджет за тот же период.

Суммы, на которые начисляются страховые взносы на обя-

зательное пенсионное страхование совпадают с налоговой базой по

единому социальному налогу. Вместе с тем по страховым

173

взносам не предусмотрены льготы по выплатам в размере не более

10 000 руб., начисленным на каждое физическое лицо-инвалида I, II

или III группы.

Регрессивная шкала ставок страховых взносов учитывает

возрастные группы физических лиц, в пользу которых начисляются

выплаты. Предусмотрены две возрастные группы физических лиц

(до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и

моложе).

При этом страховые взносы на выплату в пользу физических

лиц до 1966 года рождения целиком направляются только на

финансирование страховой части трудовой пенсии, а в пользу

физических лиц 1967 года рождения и моложе — на финан-

сирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Авансовые платежи рассчитываются по итогам каждого

календарного месяца в течение отчетного периода. Сумма еже-

месячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за

отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных

ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-

го числа следующего месяца.

Расчет суммы ежемесячного авансового платежа по налогу

представлен ниже.

Пример. Организация торговли в соответствии с трудовым

договором начислила физическому лицу 1967 года рождения в

январе налогового периода — 15 000 руб. Поскольку налоговая база

не превышает 270 000 руб., организация применяет самую высокую

ставку налога — 26%, в том числе в федеральный бюджет — 20%,

Фонд социального страхования (ФСС РФ) — 2,9%, Федеральный

фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)— 1,1% и

территориальные фонды обязательного медицинского стразования

(ТФОМС) — 2,0%.

Авансовый платеж составит в:

— федеральный бюджет по соответствующей ставке — 3000

руб. (15 000x20:100);

— ФСС — 435 руб. (15 000 х 2,9:100);

174

— ФОМС — 165 руб. (15 000 х 0,8:100);

— ТФОМС — 300 руб. (15 000 х 2,0:100).

При уплате авансового платежа в федеральный бюджет

необходимо вычесть сумму взносов на обязательное пенсионное

страхование. Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование для лиц 1967 года рождения и моложе: 8% на

финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на

финансирование накопительной части трудовой пенсии. Отсюда

сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составляет

2100 руб. (15 000 х 8: 100 + 15 000 х 6:100).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в федеральный

бюджет, равна 900 руб. (3000-2100).

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют

разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом

с начала налогового периода до окончания соответствующего

отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период

ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в

срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде вычет в виде страхового

взноса превысит сумму фактически уплаченного страхового взноса,

то это считается занижением суммы налога с 15-го числа месяца,

следующего за месяцем уплаты авансовых платежей.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате и фак-

тически уплаченной в течение налогового периода либо:

— уплачивается не позднее 15 дней со дня, установленного

для подачи налоговой декларации за налоговый период;

— засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу;

— возвращается налогоплательщику.

Сумма превышения фактически уплаченных страховых

взносов над суммой налогового вычета за налоговый период

подлежит возврату налогоплательщику.

175

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных

выплат и иных вознаграждений, сумм налога, налоговых вычетов по

каждому физическому лицу.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за

истекшим кварталом, необходимо представить в региональные

отделения фонда социального страхования сведения (отчеты) о

суммах:

— начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

— использованных на выплату по временной нетрудос-

пособности, беременности, родам и т. д.;

— направленных на санаторно-курортное обслуживание

работников и их детей;

— расходов, подлежащих зачету;

— уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

В органы Пенсионного фонда РФ представляются копии пла-

тежных поручений об уплате налога, иные необходимые сведения

для осуществления обязательного пенсионного страхования.

Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30

марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия

налоговой декларации с отметкой налогового органа подается

налогоплательщиком в территориальный орган пенсионного фонда

РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,

расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам, исполняют обязанности организации как по

уплате налога (авансовых платежей), так и предоставлению

налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Уплачиваемая сумма налога по месту нахождения обособ-

ленного подразделения определяется с учетом налоговой базы этого

подразделения.

По месту нахождения организации уплачивается разница

между общей суммой налога в целом по организации и совокупной

суммой налога, уплачиваемой по месту нахождения обособленных

подразделений организаций.

176

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется

отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в

Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования.

6.2.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций вводится в действие зако-

нами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками этого налога являются российские

торговые организации и иностранные торговые организации,

осуществляющие деятельность в Российской Федерации через

постоянные представительства.

Объектом налогообложения для российских организаций

признается движимое и недвижимое имущество (включая

имущество, переданное во временное пользование, владение,

распоряжение или доверительное управление, внесенное в

совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве

объектов основных средств. Для иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в РФ через постоянные пред-

ставительства, объектом налогообложения признается движимое и

недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость

имущества, признаваемая объектом налогообложения. При этом

имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной

в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского

учета, согласно учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается за

налоговый период, которым является календарный год, а средняя

стоимость имущества рассчитывается за отчетные периоды (первый

квартал, полугодие, девять месяцев года). Законодательные

(представительные) органы субъектов РФ при установлении налога

вправе не устанавливать отчетные периоды.

177

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый

(отчетный) период рассчитывается путем деления общей стоимости

имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)

периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным)

периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном)

периоде, увеличенное на единицу.

Пример 1. В организации розничной торговли, расположенной

на территории субъекта РФ, где установлены отчетные периоды,

остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского

учета составила: на 1 января налогового периода — 160 000 руб., на

1 февраля — 156 000 руб., на 1 марта — 152 000 руб., на 1 апреля —

170 000 руб.

Средняя стоимость основных средств за первый квартал на-

логового периода будет равна: 159 500 руб. [(160 000 + 156 000 + +

152 000+ 170 000): (3 + 1)]

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

— имущества, подлежащего налогообложению организации

(месту постановки на учет в налоговых органах

постоянного представительства иностранной организации);

— имущества каждого обособленного подразделения ор-

ганизации, имеющего отдельный баланс;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося

вне местонахождения организации, обособленного

подразделения организации, имеющего отдельный баланс

или постоянного представительства иностранной

организации;

— имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов

РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление

дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории

налогоплательщиков и (или) имущества.

По итогам отчетного периода исчисляются авансовые платежи.

Сумма авансового платежа рассчитывается как одна чет-

178

вертая от произведения средней стоимости имущества за отчетный

период и налоговой ставки.

Пример 2. Средняя стоимость имущества организации за

первый квартал налогового периода — 159 500 руб. (см. пример 1),

ставка налога в регионе 2,2%. Отсюда сумма авансового платежа за

первый квартал — 877,25 руб. (159 500 х 2,2 : 4 : 100).

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ

вправе не предусматривать для отдельных категорий на-

логоплательщиков авансовые платежи по налогу в течение на-

логового периода.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как про-

изведение налоговой ставки и налоговой базы.

По итогам налогового периода уплачивается разница между

годовой суммой налога и авансовыми платежами.

Пример 3. Предположим налоговая база за налоговый период

—180 000 руб. Отсюда сумма налога равна 3960 руб. (180 000 х х

2,2 : 100). Авансовые платежи за I квартал — 877,25 руб., за I

полугодие — 998,75 руб., за 9 месяцев — 1400 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового

периода, 684 руб. (3960-877,25-998,75-1400).

Сумма налога и авансовые платежи уплачиваются в сроки,

установленные законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по имуществу, находящемуся на

балансе российских торговых организаций, уплачиваются по месту

нахождения организации. Если организация имеет обособленные

подразделения с отдельным балансом, то уплата налога и авансовых

платежей производится по месту нахождения каждого

обособленного подразделения.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность

через постоянные представительства, уплачивают налог и

авансовые платежи по месту постановки на учет в налоговых

органах.

179