Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

интеллектуальной собственности, если они удовлетворяют сле-

дующим требованиям:

— срок полезного использования имущества более 12 месяцев;

— первоначальная стоимость имущества более 1000 руб.;

— имущество является собственностью налогоплательщика;

— имущество используется для извлечения дохода и сто-

имость его погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются также капитальные

вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в

форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с

согласия арендодателя.

В амортизируемое имущество для целей налогообложения

прибыли не включаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное

пользование;

— законсервированные на срок свыше трех месяцев;

— находящиеся на реконструкции и модернизации более 12

месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества,

используемого в качестве средств труда для производства и

реализации товаров (работ, услуг) и для управления организацией.

Основные средства для целей налогообложения объединены в

10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного

использования.

Срок полезного использования — это период времени, в те-

чение которого объект служит для выполнения целей деятельности

налогоплательщика.

Для каждой амортизационной группы основных средств в

Налоговом кодексе РФ установлены предельные сроки полезного

использования. Конкретные сроки полезного использования

основных средств определяются налогоплательщиком.

Если основные средства не включены ни в одну из

амортизационных групп, то срок полезного использова-

190

ния устанавливается налогоплательщиком в соответствии с

техническими условиями или рекомендациями организаций-

изготовителей.

Срок полезного использования объекта основных средств

может быть увеличен налогоплательщиком после даты ввода их в

эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или

технического перевооружения такого объекта произошло

увеличение срока полезного использования. При этом должен

учитываться предельный срок полезного использования, ус-

тановленный для амортизационной группы, в которую ранее

включалось основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации, технического

перевооружения объекта основных средств срок полезного

использования не увеличился, то при исчислении амортизации

учитывается оставшийся срок полезного использования.

Срок полезного использования объекта нематериального

актива определяется исходя из срока:

— действия патента, свидетельства;

— ограничений использования объекта в соответствии с

законодательством РФ и иностранных государств;

— обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования объекта нематериального

актива невозможно определить, то норма амортизации ус-

танавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности

налогоплательщика.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиком

ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, сле-

дующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию,

а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда

произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда

данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества

налогоплательщика.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

— линейным методом;

— нелинейным методом.

191

Линейный метод начисления амортизации применяется к

зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы,

независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам (1-7 амортизационным

группам) налогоплательщик вправе применять один из методов

линейный или нелинейный метод.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть

изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Норма амортизации при использовании линейного метода

определяется по формуле:

К = [1/п]*100%, где К — норма

амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)

стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амор-

тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1. Торговая организация ввела в эксплуатацию

оборудование, относящееся ко 2-й амортизационной группе 1

февраля 2005 г. Первоначальная стоимость оборудования — 80 000

руб. Срок полезного использования — 3 года.

Находим норму амортизации, которая составит 2,78% (1 : 36 х

100). Амортизация начисляется с марта 2005 г. В каждом месяце она

будет равна 2224 руб. (80 000 х 2,78 : 100).

При применении нелинейного метода норма амортизации

определяется по формуле:

К = [2/п]-100%, где К — норма

амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта

амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого

имущества, выраженный в месяцах.

По этой формуле амортизация начисляется до тех пор, пока

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества

достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости

этого объекта.

192

Со следующего месяца эта остаточная стоимость объекта

амортизируемого имущества фиксируется как базовая стоимость

для дальнейших расчетов. Для определения ежемесячной суммы

амортизации базовую стоимость объекта делят на количество

месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного

объекта.

Пример 2. Торговая организация в январе 2002 г. ввела в

эксплуатацию оборудование, которое относится к 3-й аморти-

зационной группе. Первоначальная стоимость оборудования 100

000 руб., срок полезного использования — 4 года.

Используя нелинейный метод определим норму амортизации,

которая составит 4,17% (2 : 48 х 100). Сумма амортизации в 2002 г.:

— за февраль — 4170 руб. (100 000 х 4,17 : 100);

— за март — 3996 руб. [(100 000-4170) х 4,17 : 100];

— за апрель — 3830 руб. [(100 000-4170-3996) х 4,17 :100].

Аналогичным образом рассчитывается сумма амортизации и в

последующие периоды, включая март 2005 г. В марте 2005 г. сумма

начисленной амортизации за 38 месяцев составит 80 182 руб.

Остаточная (базовая) стоимость будет равна 19 818 руб. (100 000-80

182), что составит от первоначальной стоимости 19,82% (19 818 :

100 000 х 100).

Следовательно, с апреля 2005 г. амортизация начисляется

исходя из базовой стоимости. В каждом из оставшихся 10 месяцев

(48-38) сумма амортизации будет равна 1981,8 руб. (19 818:10).

К основной норме амортизации могут применяться специ-

альные коэффициенты. Так, коэффициент, но не выше 3, при-

меняется по основным средствам, которые являются предметом

договора финансовой аренды (договора лизинга). Этот коэффициент

не применяется, если основные средства относятся к первой,

второй, третьей амортизационной группам.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам,

первоначальная стоимость которых соответственно более 300 000

руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со

специальным коэффициентом 0,5.

193

В состав расходов по производству и реализации включены

прочие расходы. К прочим расходам относятся:

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,

начисленные в порядке, установленном законодательством

(за исключением тех, которые предъявлены

налогоплательщиком покупателю);

— расходы по сертификации продукции и услуг;

— суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за

выполнение сторонними организациями работы (услуги);

— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в

лизинг) имущество, а также расходы на приобретение

имущества, переданного в лизинг;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также

расходы на компенсацию за использование для служебных

поездок для личных легковых автомобилей и мотоциклов в

пределах норм, установленных Правительством РФ;

— расходы на периодические и информационные, аудиторские

услуги;

— расходы на рекламу;

— расходы на командировки (по определенному перечню);

— некоторые другие виды расходов.

Расходы на производство и реализацию текущего месяца, в

свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные, если

налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу на-

числения.

К прямым расходам в торговых организациях относятся:

— стоимость покупных товаров, реализованных в данном

отчетном (налоговом) периоде;

— суммы расходов на доставку (транспортные расходы)

покупных товаров до склада налогоплательщика —

покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену

приобретения товаров.

Все остальные расходы (за исключением внереализационных),

осуществленные в текущем месяце, признаются косвен-

194

ными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего

месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов,

относящаяся к остаткам реализованных товаров, определяется по

среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего

остатка на начало месяца.

Алгоритм расчета этих расходов следующий:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на

остатки нереализованных товаров на начало месяца и осу-

ществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реали-

зованных в текущем месяце и стоимость приобретения остатка

нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы

(части) прямых расходов к стоимости (части стоимости) товаров.

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к

остатку нереализованных товаров, как произведение среднего

процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

В состав внереализационных расходов включены затраты, не

связанные непосредственно с производством и реализацией. К

таким расходам относятся:

— расходы на содержание имущества, переданного по

договору аренды (лизинга);

— расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

— расходы на формирование резервов по сомнительным

долгам;

— отрицательная курсовая разница, образовавшаяся от

переоценки валютных ценностей и требований (обя-

зательств), выраженных в иностранной валюте из-за

изменения официального курса иностранной валюты к

российскому рублю, установленного ЦБ РФ;

— расходы на организацию выпуска собственных ценных

бумаг;

195

— расходы по операциям с тарой;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (пре-

доставленной) продавцом покупателю вследствие вы-

полнения определенных условий договора, в частности

объема покупок;

— штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или

долговых обязательств, признанные должником или

подлежащие уплате должником на основании решения

суда, вступившего в законную силу;

— расходы в виде сумм налогов, относящиеся к поставленным

материально-производственным запасам (работам,

услугам), если кредиторская задолженность по такой

поставке списаны в отчетном периоде;

— другие обоснованные расходы.

Необходимо отметить, что к внереализационным расходам

приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном

(налоговом) периоде. К ним относятся:

— убытки прошлых налоговых периодов в текущем отчетном

(налоговом) периоде;

— суммы безнадежных долгов;

— расходы в виде недостачи материальных ценностей на

предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц,

а также убытки от хищений, виновники которых не

установлены.

Остановимся на характеристике отдельных видов вне-

реализационных расходов, которые типичны для организаций

торговли.

Расходы на формирование резерва по сомнительным дол-

гам. Резерв по сомнительным долгам создают налогоплательщики,

которые для определения доходов и расходов применяют метод

начисления.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед

налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров

(работ, услуг), если эта задолженность:

196

— не погашена в сроки, установленные договором;

— не обеспечена залогом, поручительства, банковской га-

рантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по

результатам инвентаризации дебиторской задолженности,

проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.

Все сомнительные долги в зависимости от срока их возник-

новения разделены на 3 группы:

1) с сомнительной задолженностью со сроком возникновения

свыше 90 дней;

2) с сомнительной задолженностью от 45 до 90 дней вклю-

чительно;

3) с сомнительной задолженностью до 45 дней.

Сомнительные долги первой группы полностью включаются в

создаваемый резерв, второй группы в размере 50%, а третьей

группы в резерв не включаются.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не

может превышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (нало-

гового) периода.

В состав внереализационных расходов сумма резерва

включается на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь

на покрытие убытков от безнадежных долгов, т. е. долгов не

реальных к взысканию (истек срок исковой давности, ликвидация

организации-должника и т. д.).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью

использованная в отчетном (налоговом) периоде, может быть

перенесена на следующие отчетные (налоговые) периоды. При этом

сумма вновь создаваемого резерва по результатам инвентаризации

должна быть скорректирована на сумму остатка резерва

предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма

переносимого остатка, то разница включается во внереали-

197

зационные доходы, а если больше — то во внереализационные

расходы.

В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы

безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток)

включается в состав внереализационных расходов.

Во внереализационные расходы, как было отмечено ранее,

включены проценты по долговым обязательствам.

Долговые обязательства — это кредиты, товарные и ком-

мерческие кредиты, займы, иные заимствования независимо от

форм их оформления.

Проценты по долговым обязательствам можно учитывать в

составе расходов только в определенном размере. Предусмотрено

два метода определения предельной величины процентов.

Первый метод определения предельного уровня процентов

можно использовать тогда, когда долговые обязательства выданы на

сопоставимых условиях, а именно:

— в одинаковой валюте;

— на те же сроки;

— под аналогичные обеспечения;

— в сопоставимых объемах.

Такой же порядок применим по процентам и суммовым

разницам, если обязательства выражены в условных денежных

единицах по курсу условных денежных единиц, установленному

соглашением сторон.

Предельный уровень процентов определяется следующим

образом:

а) находится средний процент по долговым обязательс

твам, выданным в том же квартале (месяце для налогоплатель

щиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исхо

дя из фактически полученной прибыли);

б) находится максимальный процент. Для этого средний

процент увеличивается в 1,2 раза.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими

организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых

условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная

198

величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной

ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в

1,1 раза— при оформлении долгового обязательства в рублях, и

равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Необходимо отметить, что не все расходы подлежат вычету из

доходов для целей налогообложения прибыли.

К таким расходам относятся:

— дивиденды, начисленные налогоплательщиком и другие

суммы прибыли после налогообложения;

— взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое

товарищество;

— пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет, в

государственные внебюджетные фонды;

— проценты, начисленные налогоплательщику— заемщиком

кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях

налогообложения прибыли;

— стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг),

имущественных прав и расходы, связанные с такой

передачей;

— оплата ценовых разниц при реализации товаров по

льготным ценам (ниже рыночных) работникам;

— любые виды вознаграждений, представляемых руководству

или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых

на основании трудовых договоров (контрактов);

— некоторые другие расходы.

Доходы и расходы торговых организаций определяются с

использованием одного из методов:

— кассового;

— метода начислений.

Применение кассового метода возможно лишь в тех случаях,

когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за

предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. без НДС за

каждый квартал. Если же сумма выручки превысит эту величину, то

торговая организация обязана перейти на оп-

199