Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

— остаточная стоимость основных средств и нематери

альных активов превысила 100 млн руб.

Кроме того, учитывается несоответствие указанным выше

требованиям.

В данном случае налогоплательщик считается перешедшим на

иной режим налогообложения с начала того квартала, в котором

было допущено указанное превышение установленных нормативов

или нарушены иные требования. При этом обязанность

налогоплательщика сообщить в налоговый орган о переходе на иной

режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного

(налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного

режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,

предусмотренном для вновь созданных торговых организаций. Эти

налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за

несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того

квартала, в котором осуществлен переход на иной режим

налогообложения.

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения

возможен не ранее чем через один год.

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе

налогообложения, имеет два объекта налогообложения:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоп-

лательщиком. Лишь участники договора простого товарищества

(договора о совместной деятельности) или договора доверительного

управления имуществом не вправе выбирать объект

налогообложения. Для них установлен объект налогообложения —

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала

налогового периода, в котором впервые применена упрощенная

система налогообложения. Если избранный объект налогообложения

меняется после подачи заявления о переходе на данную систему, то

налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря

года, предшествующего году, в

210

котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет

применения упрощенной системы налогообложения.

Остановимся на характеристике объектов налогообложения.

В состав доходов включены:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму-

щественных прав;

— внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов,

предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ,

услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов,

других документов, подтверждающих получение налогоп-

лательщиком доходов, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в

иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в

совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации

товаров (работ, услуг) как ранее приобретенных, так и собственного

производства, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех пос-

туплений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

К внереализационным относятся доходы:

— от долевого участия в других организациях (за исклю-

чением дохода, направляемого на оплату дополнительных

акций (долей), размещаемых среди акционеров

(участников) организаций;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду);

— в виде процентов, полученных по договорам займа,

банковского счета, ценным бумагам и т. д.;

211

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,

образующейся вследствие отклонения курса продажи

(покупки) иностранной валюты от официального курса;

— в виде положительной курсовой разницы, возникающей от

перепродажи имущества в виде валютных ценностей и

требований (обязательств), стоимость которых выражена в

иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в

банках в связи с изменением официального курса

иностранной валюты к рублю Российской Федерации;

— некоторые другие доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются

доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, полученных в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

— имущества, имущественных ИЛИ неимущественных прав,

имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов

(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд)

организации;

— имущества (включая денежные средства), поступившего

комиссионеру, агенту, иному поверенному при исполнении

обязательств по договору комиссии, агентскому договору

или другому аналогичному договору;

— средств или иного имущества, полученных по договорам

кредита или займа, и т. д.;

— имущества, полученного российской организацией

безвозмездно: от организации, если уставный (складочный)

капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%

состоит из вклада (доли) передающей организации; от

организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)

передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада

(доли) получающей организации;

212

— стоимости дополнительно полученных организацией—

акционером акций, распределенных между акционерами

общего собрания пропорционально количеству

принадлежащих им акций, и т. д.;

— сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по

уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней,

списанных или уменьшенных в соответствии с

законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений

арендованного имущества, произведенных арендатором;

— суммовых разниц, если по условиям договора обяза-

тельство (требование) выражено в условных денежных

единицах;

— некоторых других доходов.

В целом перечень доходов соответствует доходам, предус-

мотренным для целей налогообложения прибыли.

Датой получения доходов признается день поступления

денежных средств на счета в банках и кассу, день получения иного

имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также

погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным

способом (кассовый метод).

Если покупатель в расчетах за приобретенные им товары

(работы, услуги), имущественные права использует вексель, то

датой получения доходов у налогоплательщика признается дата:

— оплаты векселя (день поступления денежных средств от

векселедателя либо иного обязанного по указанному

векселю лица);

— день передачи налогоплательщиком векселя по индос-

саменту третьему лицу.

Расходами признаются затраты обоснованные (экономически

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме)

и документально подтвержденные. При этом затраты должны быть

произведены для осуществления де-

213

ятельности, направленной на получение дохода и фактически

оплачены.

Оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав

признается прекращение обязательства налогоплательщика —

приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед

продавцом.

Перечень расходов для целей налогообложения закрытый. В

него включены:

— расходы на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств с учетом некоторых особенностей их

определения;

— расходы на приобретение нематериальных активов, а также

создание нематериальных активов самим нало-

гоплательщиком;

— расходы на ремонт основных средств (в том числе

арендованных);

— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в

лизинг) имущество;

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной

нетрудоспособности в соответствии с законодательством

РФ;

— расходы на обязательное страхование работников и

имущества, включая страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование, взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний;

— уплаченные проценты за предоставление в пользование

денежных средств (кредитов, займов) и расходы по оплате

услуг кредитных организаций;

— расходы по оплате приобретенных товаров с целью их

дальнейшей реализации;

— суммы налога на добавленную стоимость по приоб-

ретенным и оплаченным товарам (работам, услугам),

подлежащим включению в состав расходов;

214

— уплаченные таможенные платежи при ввозе товаров на

таможенную территорию и не подлежащие возврату

налогоплательщику в соответствии с таможенным

законодательством;

— уплаченные суммы налогов и сборов (налог на имущество,

транспортный налог, земельный налог и т. д.);

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для

дальнейшей реализации (уменьшенные на величину налога

на добавленную стоимость). Доходы от реализации этих

товаров могут быть уменьшены на расходы,

непосредственно связанные с такой реализацией, в том

числе с хранением, обслуживанием и транспортировкой

реализуемых товаров;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров, со-

стоящих в штате налогоплательщика, на договорной

основе;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также

расходы на компенсацию за использование личных

автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;

— расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские,

юридические услуги, рекламу, канцелярские товары,

оплату услуг связи;

— некоторые другие расходы.

В расходы не включаются суммовые разницы, если по ус-

ловиям договора обязательство (требование) выражено в условных

денежных единицах.

Расходы для целей налогообложения учитываются с учетом

следующих особенностей. Так, материальные расходы, расходы на

оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения

задолженности путем списания денежных средств с расчетного

счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе

погашения задолженности в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов

за пользование заемными средствами (включая банковские

кредиты) и при оплате услуг третьих

215'

лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов

учитываются в составе расходов по мере списаниях их в про-

изводство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для

дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации

указанных товаров. При этом используется один из следующих

методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения

(ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения

(ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных

товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и

транспортировке, учитываются в составе расходов после их

фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав

расходов в размере, фактически уплаченных налогоплательщиком.

Фактически погашенная задолженность по налогам и сборам

включается в те отчетные (налоговые) периоды, когда

налогоплательщик ее погасил.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных

прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитываются

после оплаты векселя. В случае передачи налогоплательщиком

продавцу векселя, выданного третьим лицом, расходы по

приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав

учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы оп-

ределяются исходя из цены договора, но не более суммы долевого

обязательства, указанного в векселе.

Порядок учета расходов на приобретение (сооружение,

изготовление основных средств), а также на приобретение (создание

самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от

того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, созданы)

или в период применения упрощенной системы налогообложения,

или до перехода на нее.

216

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период

применения упрощенной системы налогообложения учитываются с

момента ввода их в эксплуатацию, а расходы на приобретение

(создание налогоплательщиком) нематериальных активов — с

момента принятия объекта нематериальных активов на

бухгалтерский учет.

Расходы, осуществленные в период до перехода на УСН,

зависят от срока полезного использования основных средств и

нематериальных активов. Так, в расходы включается стоимость

основных средств и нематериальных активов в те-чение:

— одного года применения УСН, если срок полезного ис-

пользования основных средств и нематериальных активов

до 3-х лет включительно;

— 3-х лет применения УСН, если срок полезного исполь-

зования основных средств и нематериальных активов от 3-х

до 15 лет включительно. При этом в первый год в расходы

включается 50%, во второй год— 30%, а в третий — 20%

стоимости основных средств и нематериальных активов;

— 10 лет применения УСН, если срок полезного исполь-

зования основных средств и нематериальных активов

свыше 15 лет. Учет расходов осуществляется равными

долями в течение 10 лет.

Распределение расходов за отчетные периоды в течение

налогового периода осуществляется равномерно.

Если основные средства и нематериальные активы ре-

ализованы (переданы) налогоплательщиком до истечения

соответствующих 3-х и 10 лет с момента учета расходов, то

налоговую базу необходимо пересчитать за весь период поль-

зования такими основными средствами и нематериальными

активами. Соответственно уплачивается дополнительная сумма

налога и пени.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ос-

новных средств, а также на приобретение (создание самим на-

логоплательщиком) нематериальных активов учитываются только

по оплаченным основным средствам и нематериальным

217

активам, используемым при осуществлении предпринимательской

деятельности.

Налоговая база по единому налогу — это денежное выражение

доходов организации или доходов, уменьшенных на величину

расходов. При этом учитываются доходы и расходы, выраженные в

рублях и иностранной валюте. Доходы и расходы, выраженные в

иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному

курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов и

осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по

рыночным ценам. Доходы и расходы при исчислении налоговой

базы определяются нарастающим итогом с начала налогового

периода.

Если при применении упрощенной системы налогообложения в

налоговом периоде получен убыток (налогоплательщик применяет

объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину

расходов), то этот убыток может быть перенесен на следующие

налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При

этом убыток не может уменьшать налоговую базу каждого

налогового периода более чем на 30%.

Убыток, полученный налогоплательщиком в период при-

менения упрощенной системы налогообложения и иных режимов

налогообложения, не учитывается при переходе с одного режима

налогообложения на другой.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам

деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут

раздельный учет доходов и расходов по разным специальным

налоговым режимам. Если раздельный учет расходов невозможен,

то при исчислении налоговой базы по налогам при использовании

разных специальных налоговых режимов эти расходы

распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме

доходов, полученных при применении этих специальных налоговых

режимов.

Налоговый период по единому налогу — календарный год, а

отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года.

218

Размер налоговых ставок зависит от объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то ставка налога

составляет 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов,

— 15%.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

предусмотрен минимальный налог. Он применяется в двух случаях:

— сумма единого налога, исчисленного в общем порядке,

окажется меньше суммы минимального налога;

— отсутствует налоговая база для исчисления единого налога

(доходы и расходы равны или расходы превышают

доходы).

Сумма минимального налога составляет 1% от доходов. Ми-

нимальный налог рассчитывается за налоговый период. Разница

между минимальным и единым налогом может быть включена в

расходы или отнесена на убытки следующих налоговых периодов.

Расчеты единого и минимального налога приведены ниже.

Пример 1. В налоговом периоде доходы торговый организации

— 900 000 руб. а расходы — 850 000 руб. Сумма единого налога

составит 7500 руб. [(900 000-850 000) х 15 : 100], а минимального

налога — 9000 руб. (90 000 х 1 : 100). Поскольку сумма

минимального налога оказалась больше единого налога, то

необходимо заплатить минимальный налог в размере 9000 руб.

Разница в размере 1500 руб. (9000-7500) может быть учтена в

расходах или отнесена на убытки будущих налоговых периодов.

Пример 2. Доходы торговой организации "К" в налоговом

периоде (№ 1) составили 600 000 руб., а расходы — 610 000 руб.

Налоговая база в данном случае отсутствует, так как получен

убыток в размере 10 000 руб. (600 000-610 000). В этом случае

необходимо уплатить минимальный налог — 6000 руб. (600 000 х х

1 : 100). Разница в размере 16 000 руб. (10 000 + 6000) включа-

219