Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

2. Налоговая система и налоговая политика государства

çóëüòàòà ê çàÿâëåííîé öåëè. Ñðàâíèòåëüíàÿ îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè

àëüòåðíàòèâíûõ ìåòîäîâ íà ýòàïå èõ âûáîðà óñëîæíÿåòñÿ íåîáõî-

äèìîñòüþ êâàëèôèöèðîâàííîãî ïðîãíîçèðîâàíèÿ è ìîäåëèðîâàíèÿ

ýòèõ ðåçóëüòàòîâ. Âìåñòå ñ òåì îáúåêòèâíàÿ îöåíêà ïîëó÷åííûõ ðå-

çóëüòàòîâ ïî ôàêòó ðåàëèçàöèè êàêîãî-ëèáî ìåòîäà íàëîãîâîé ïîëè-

òèêè íå ìåíåå ñëîæíà. Ï ð î á ë å ì û çäåñü ñëåäóþùèå.

Âî-ïåðâûõ, èñêîìûé ðåçóëüòàò ìîæåò áûòü ïîëó÷åí â ðåçóëüòàòå

ïðèìåíåíèÿ íå òîëüêî îïðåäåëåííîãî ìåòîäà íàëîãîâîé ïîëèòèêè,

íî è ñîïðÿæåííîãî ïðèìåíåíèÿ ìåòîäîâ äðóãèõ ïîëèòèê. Äåéñòâè-

òåëüíî, êîãäà ñòàâèòñÿ êàêàÿ-ëèáî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ öåëü,

òî ïðàêòè÷åñêè âñåãäà äëÿ åå äîñòèæåíèÿ çàäåéñòâóåòñÿ êðîìå íàëî-

ãîâûõ ìåð äîïîëíèòåëüíûé àðñåíàë ìåòîäîâ ñîîòâåòñòâóþùåé íà-

ïðàâëåííîñòè. Ïðè ýòîì âû÷ëåíèòü â ïîëó÷àåìîì ðåçóëüòàòå èñ-

êëþ÷èòåëüíî ýôôåêò ïðèìåíåíèÿ ìåð íàëîãîâîãî õàðàêòåðà ïðàê-

òè÷åñêè íåâîçìîæíî. Îáúåêòèâíîñòü ñóùåñòâåííî ïîâûøàåòñÿ

òîëüêî ïðè îöåíêå ñîîòâåòñòâèÿ ðåçóëüòàòîâ çàÿâëåííûì ôèñêàëü-

íûì öåëÿì, òàê êàê â äðóãèõ ïîëèòèêàõ ôèñêàëüíûå öåëè íå ïðè-

ñóòñòâóþò, òî ñîïðÿæåíèåì ðàçëè÷íûõ ýôôåêòîâ ìîæíî ïðåíåáðå÷ü.

Òàêèì îáðàçîì, äâîéñòâåííûé õàðàêòåð öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè

îáóñëîâëèâàåò òàêæå ðàçëè÷íóþ îáúåêòèâíîñòü îöåíêè åå ýôôåê-

òèâíîñòè.

Âî-âòîðûõ, ïðè îöåíêå ñòåïåíè äîñòèæåíèÿ ïîëó÷åííûõ ðåçóëü-

òàòîâ çàÿâëåííûì öåëÿì äîëæíû àíàëèçèðîâàòüñÿ íå òîëüêî äåéñò-

âåííîñòü ñàìèõ ìåòîäîâ, íî è ïðàâèëüíîñòü öåëåé. Åñëè ïîñòàâëåíà

îøèáî÷íàÿ öåëü, ïðîòèâîðå÷àùàÿ îáùåìó õàðàêòåðó ïðîâîäèìîé

íàëîãîâîé ïîëèòèêè è êîìïëåêñó óæå ðåàëèçóåìûõ ìåð, òî ýòî ìî-

æåò ïðèâåñòè ê íåãàòèâíûì ðåçóëüòàòàì, íåñìîòðÿ íà âûñîêóþ ýô-

ôåêòèâíîñòü èñïîëüçóåìîãî îòäåëüíî âçÿòîãî ìåòîäà. Íàïðèìåð,

íåîäíîêðàòíî ñòàâèëàñü öåëü áîðüáû ñ íàëîãîâûìè ëüãîòàìè è

ïðèìåíÿëñÿ ìåòîä óìåíüøåíèÿ ìàñøòàáà èõ ïðèìåíåíèÿ, íî ðå-

çóëüòàò ïðè ýòîì îñòàâàëñÿ îòðèöàòåëüíûì — êîëè÷åñòâî ëüãîò íå

óìåíüøàåòñÿ. Ñîîòâåòñòâåííî âèíèòü íóæíî íå ìåòîä, à öåëü, êîòî-

ðàÿ äîëæíà áûòü çàÿâëåíà èíà÷å: êàê ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà ðàâåí-

ñòâà íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèäàíèå ëüãîòàì ñòèìóëèðóþùåãî õàðàê-

òåðà. Òîãäà è ìåòîäû áûëè áû âûáðàíû äðóãèå, è ðåçóëüòàò áûë áû

èíîé.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ïðîöåäóðà îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè çàÿâ-

ëÿåìûõ öåëåé, âûáèðàåìûõ ôîðì è ìåòîäîâ äî ñèõ ïîð íå ñòàëà

îáÿçàòåëüíûì ýëåìåíòîì íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðè÷èíà ïðîñòà: â

ðåôîðìèðîâàíèè ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñîõðàíÿåòñÿ îðè-

åíòàöèÿ íà ñàì ïðîöåññ êàê ñàìîäîñòàòî÷íûé ýëåìåíò íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, à íå íà ðåçóëüòàò. Ïðåîáëàäàþò ðàçðîçíåííûå êà÷åñòâåí-

I. Основы налогообложения

íûå îöåíêè, à íå îáúåäèíåííûå â ñèñòåìó êà÷åñòâåííûå è êîëè÷å-

ñòâåííûå êðèòåðèè, ïîäëåæàùèå íåïðåðûâíîìó ìîíèòîðèíãó.

Ïðàêòè÷åñêàÿ ðåàëèçàöèÿ ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè

îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç íàëîãîâûé ìåõàíèçì. Ñõåìàòè÷íîå âèäåíèå

ïîä÷èíåííîñòè ôîðìèðóåìîãî íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ðåàëèçóåìîé

íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïðåäñòàâëåíî íà ðèñ. 2.6.

Ê ñîæàëåíèþ, äàííîå ïîíÿòèå òàêæå çàêîíîäàòåëüíî íå ðåãëà-

ìåíòèðîâàíî. Ïî íàøåìó ìíåíèþ, íàëîãîâûé ìåõàíèçì ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé ñèñòåìó ïðàâîâûõ íîðì è îðãàíèçàöèîííûõ ìåð, îïðåäåëÿþ-

ùèõ ïîðÿäîê óïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìîé ñòðàíû è åå ôóíê-

öèîíèðîâàíèÿ. Ôóíäàìåíòîì äëÿ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà

ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, óñòàíàâëèâàþùåå êîíêðåòíûå

ñóáúåêòû, îòâåòñòâåííûå çà ðåàëèçàöèþ ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ íàëî-

ãîâîé ñèñòåìîé ñòðàíû, ñàìó ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ, ñóáú-

åêòíûé ñîñòàâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, êîíêðåòíûå àëãîðèòìû

ðåàëèçàöèè ôóíêöèé ýòîãî ìåõàíèçìà. Äàííûå ôóíêöèè è èõ ñî-

äåðæàíèå îáóñëîâëèâàþòñÿ ñóùíîñòüþ è ôóíêöèÿìè ñàìèõ íàëîãîâ,

îíè îðèåíòèðîâàíû íà îáåñïå÷åíèå ýôôåêòèâíîãî ôóíêöèîíèðîâà-

íèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Ñóáúåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ðèñ. 2.6. Âçàèìîñâÿçü íàëîãîâîé ïîëèòèêè è íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ñòðàíû

Âûáîð öåëåé íàëîãîâîé

ïîëèòèêè

Âûáîð ìîäåëè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Âûáîð ìåòîäîâ

íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà

Ðàçðàáîòêà êîíöåïöèè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ðàçðàáîòêà ñòðàòåãèè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Ðàçðàáîòêà òàêòèêè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè

2. Налоговая система и налоговая политика государства

Äëÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà íàøåé ñòðàíû õàðàêòåðíû ñëåäóþ-

ùèå îñíîâíûå ôóíêöèè:

1) ôóíêöèÿ óïðàâëåíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñò-

âåííûõ îðãàíîâ, íåïîñðåäñòâåííî îòâå÷àþùèõ çà ôîðìèðîâàíèå

ïðîöåññà óïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìîé ñòðàíû; ýòà ôóíêöèÿ îäíà

èç íàèâàæíåéøèõ: òîãî, íàñêîëüêî ýôôåêòèâíî îíà ðåàëèçóåòñÿ, âî

ìíîãîì çàâèñèò ýôôåêòèâíîñòü ðåàëèçàöèè îñòàëüíûõ ôóíêöèé,

êîòîðûå çà÷àñòóþ äàæå ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ïîäôóíêöèè óïðàâëå-

íèÿ, è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà â öåëîì;

2) ôóíêöèÿ ïëàíèðîâàíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè ôèíàíñî-

âûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî îïðåäåëåíèþ íà çàäàííûé âðåìåííîé

ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííîãî ðàçìåðà ïîñòóïëåíèé íàëîãîâ

â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò è ìîáèëèçàöèè ñâîèõ óñèëèé äëÿ óâåëè-

÷åíèÿ ýòèõ ïîñòóïëåíèé;

3) ôóíêöèÿ ðåãóëèðîâàíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè ôèíàíñî-

âûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî îöåíêå ðåçóëüòàòîâ èçìåíåíèÿ íàëîãî-

âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è îïåðàòèâíîìó âìåøàòåëüñòâó â ïðîöåññ

îáåñïå÷åíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, à òàêæå ïî ïðåäîñòàâëåíèþ

íàëîãîïëàòåëüùèêàì îòñðî÷åê, ðàññðî÷åê, íàëîãîâûõ êðåäèòîâ è ïî

ïðèìåíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ëüãîò, âû÷åòîâ, îñâîáîæäåíèé è

äðóãèõ ïðåôåðåíöèé;

4) ôóíêöèÿ êîíòðîëèðîâàíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ ïî ðåãèñòðàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è êîíòðîëþ çà

èõ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ, â îðãàíèçàöèè äåÿ-

òåëüíîñòè íàëîãîâûõ è ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ ïî âûÿâëåíèþ

è ïðåñå÷åíèþ íàðóøåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

5) ôóíêöèÿ ïðèíóæäåíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ,

ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ è èíûõ îðãàíîâ ïî ïðèíóäèòåëüíîìó èñïîëíå-

íèþ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

6) ôóíêöèÿ èíôîðìèðîâàíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëîãî-

âûõ è èíûõ îðãàíîâ ïî äîâåäåíèþ äî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èíôîð-

ìàöèè î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïîðÿäêå èõ èñ÷èñëåíèÿ,

ñðîêàõ óïëàòû è èíîé, íåîáõîäèìîé èì äëÿ ñâîåâðåìåííîãî è ïîë-

íîãî èñïîëíåíèÿ ñâîèõ îáÿçàííîñòåé;

7) ôóíêöèÿ êîíñóëüòèðîâàíèÿ — îðãàíèçàöèÿ äåÿòåëüíîñòè ôè-

íàíñîâûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ðàçúÿñíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùè-

êàì ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïðàêòè÷åñêîå ïðèìå-

íåíèå êîòîðûõ âûçûâàåò ó íèõ çàòðóäíåíèÿ.

Åñëè èñõîäèòü èç îïðåäåëåíèÿ ïðåäñòàâëåííûõ âûøå ôóíê-

öèé, òî âèäíî, ÷òî ñóáúåêòíûé ñîñòàâ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà äîñòà-

òî÷íî øèðîê. Ê ñóáúåêòàì íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ñëåäóåò îòíîñèòü íå

òîëüêî íàëîãîâûå îðãàíû, íî è ôèíàíñîâûå, ïðàâîîõðàíèòåëüíûå,

òàìîæåííûå îðãàíû, à òàêæå ñàìèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, âñåõ òåõ,

I. Основы налогообложения

êòî çàêîíîäàòåëüíî íàäåëåí ïðàâàìè è îáÿçàííîñòÿìè â ñôåðå íà-

ëîãîâ è íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2.3. Ñóùíîñòü è îñíîâíûå àñïåêòû

íàëîãîâûõ ðåôîðì

Íåò íåîáõîäèìîñòè äîêàçûâàòü, ÷òî óñïåøíîñòü ïåðåõîäà ýêîíî-

ìèêè è îáùåñòâà ê óñòîé÷èâîìó ðàçâèòèþ — äîìèíèðóþùåé êîíöåï-

öèè ìèðîâîãî ðàçâèòèÿ â XXI â. — â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îïðåäåëÿ-

åòñÿ êà÷åñòâîì ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è ýôôåêòèâíîñòüþ

ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ñòðàíû. Äîñòèæåíèå ýòèõ

õàðàêòåðèñòèê îáåñïå÷èâàåòñÿ â ðåçóëüòàòå íàëîãîâîé ðåôîðìû.

Âíà÷àëå ñëåäóåò îïðåäåëèòü ñìûñëîâóþ íàãðóçêó òåðìèíà «íàëî-

ãîâàÿ ðåôîðìà». Çà÷àñòóþ ïîä íàëîãîâîé ðåôîðìîé ïîíèìàþò ïðî-

âîäèìûå èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû, íàïðàâëåííûå íà

ñîâåðøåíñòâîâàíèå åå îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ. Òàêàÿ òðàêòîâêà âðÿä

ëè ïðèåìëåìà, âåäü èçìåíåíèå îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ õàðàêòåðèçóåò

ñêîðåå òåêóùèé è ïîñòîÿííî ðåàëèçóåìûé ïðîöåññ ñîâåðøåíñòâî-

âàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Ïåðâûé îòëè÷èòåëüíûé ïðèçíàê ïðîöåññà ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ —

íåïðåðûâíîñòü: ñêîëüêî âðåìåíè ñóùåñòâóþò íàëîãîâûå ñèñòåìû

ðàçíûõ ñòðàí, ñòîëüêî îíè è ñîâåðøåíñòâóþòñÿ â îòëè÷èå îò ðå-

ôîðìèðîâàíèÿ — ïðîöåññà, èìåþùåãî îïðåäåëåííûé âðåìåííîé

ïðîìåæóòîê. Âòîðîé ïðèçíàê — ýòî íå èçìåíåíèå îòäåëüíûõ ýëå-

ìåíòîâ, à ïðîâåäåíèå ïðèíöèïèàëüíûõ ïðåîáðàçîâàíèé íàëîãîâîé

ñèñòåìû. Òðåòèé ïðèçíàê — ðàçëè÷íûå äâèæóùèå ñèëû èçìåíåíèé.

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà ïðîâîäèòñÿ ïðè ïåðåñìîòðå ñîöèàëüíî-ýêîíî-

ìè÷åñêîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà è ïîñëåäóþùåì êàðäèíàëüíîì ïå-

ðåñìîòðå êîíöåïöèè è ñòðàòåãèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, â òî âðåìÿ

êàê ïðîöåññ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ðåàëèçóåòñÿ â êîíòåêñòå èçìåíåíèÿ

òàêòèêè íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïîòîìó áîëåå àäåêâàòíûì íàì âèäèò-

ñÿ ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå.

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îãðàíè÷åííûé âî âðåìå-

íè êîìïëåêñíûé ïðîöåññ êàðäèíàëüíûõ ïðåîáðàçîâàíèé íàëîãîâîé

ñèñòåìû ñ öåëüþ ïðèâåäåíèÿ åå â ñîîòâåòñòâèå ñ íîâûì ñîäåðæàíè-

åì ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ìèðîâàÿ èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ çíàåò äîñòàòî÷íîå êîëè÷åñòâî

ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ ðåôîðì, âñþ ñîâîêóïíîñòü êîòîðûõ Â.Ã. Ïàí-

ñêîâ

êëàññèôèöèðîâàë ïî òðåì îñíîâíûì ïðèçíàêàì (ðèñ. 2.7).

Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: Ó÷åá-

íèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2005. Ñ. 63.

2. Налоговая система и налоговая политика государства

Ïðèçíàêè êëàññèôèêàöèè

Ïî ñîäåðæàíèþ Ïî öåëÿì

Ïî ïðîäîëæèòåëüíîñòè

Ðèñ. 2.7. Îáùàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì

Ïî ñîäåðæàíèþ íàëîãîâûå ðåôîðìû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ñèñòåì-

íûå è ñòðóêòóðíûå. Ñèñòåìíàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà ïîäðàçóìåâàåò

ðåàëèçàöèþ êàðäèíàëüíûõ ïðåîáðàçîâàíèé ñàìîé ñèñòåìû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, åå êîíöåïòóàëüíûõ è ìåòîäîëîãè÷åñêèõ îñíîâ ïîñòðîå-

íèÿ. Â ðåçóëüòàòå òàêîé ðåôîðìû, êàê ïðàâèëî, êîðåííûì îáðàçîì

ìåíÿþòñÿ: ïåðå÷åíü íàëîãîâ, íàëîãîâàÿ íàãðóçêà, ñîîòíîøåíèå

ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ, ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé

ñèñòåìû è ò.ä. Ñòðóêòóðíàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà õàðàêòåðèçóåòñÿ êàð-

äèíàëüíûìè ïðåîáðàçîâàíèÿìè îòäåëüíûõ ñòðóêòóðíûõ ýëåìåíòîâ

íàëîãîâîé ñèñòåìû. Â ðåçóëüòàòå òàêîãî ðîäà ðåôîðìû äîñòèãàåòñÿ

êàðäèíàëüíàÿ ïåðåñòðîéêà íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, íàëîãîâîãî àäìè-

íèñòðèðîâàíèÿ, ñèñòåì íàëîãîâîãî ó÷åòà íà ïðåäïðèÿòèÿõ, â ðàìêàõ

ñóùåñòâóþùåãî ïåðå÷íÿ êàðäèíàëüíî ìåíÿåòñÿ ñòðóêòóðà îòíåñåíèÿ

ê ôåäåðàëüíûì, ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì, ïðèíöèïèàëü-

íûì îáðàçîì ìåíÿþòñÿ ýëåìåíòû íàëîãîâ (áàçû, ñòàâêè, ëüãîòû) è

ò.ä. Åñëè îáðàçíî ñðàâíèâàòü ýòè ðåôîðìû, òî ðåçóëüòàòîì ñòðóê-

òóðíîé ðåôîðìû äîëæíà ñòàòü íîâàÿ àðõèòåêòóðà ôóíêöèîíàëüíûõ

ýëåìåíòîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû, à ðåçóëüòàòîì ñèñòåìíîé ðåôîðìû —

íîâàÿ àðõèòåêòóðà åå ïîñòðîåíèÿ â öåëîì.

Â çàâèñèìîñòè îò îáúåìà ïîñòàâëåííûõ öåëåé íàëîãîâûå ñèñòåìû

ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ìíîãîöåëåâûå è îãðàíè÷åííî öåëåâûå. Ïðîâåäå-

íèå ìíîãîöåëåâîé íàëîãîâîé ðåôîðìû ïðèçâàíî îáåñïå÷èòü äîñòèæå-

íèå îïðåäåëåííîé ñîâîêóïíîñòè âçàèìîñâÿçàííûõ öåëåâûõ óñòàíî-

âîê ïî èçìåíåíèþ îñíîâíûõ ïàðàìåòðîâ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëî-

ãîâîé ñèñòåìû. Ðåçóëüòàòîì ñòàíîâèòñÿ èçìåíåíèå õàðàêòåðà ïðîÿâ-

ëåíèÿ îñíîâíûõ ôóíêöèé íàëîãîâ â íàðîäíîõîçÿéñòâåííîì êîì-

Ñèñòåìíûå

Ñòðóêòóðíûå

Ìíîãîöåëåâûå

Îãðàíè÷åííî

öåëåâûå

Êðàòêîñðî÷íûå

Ñðåäíåñðî÷íûå

Äîëãîñðî÷íûå

Ìàñøòàá ðåôîðì

I. Основы налогообложения

ïëåêñå ñòðàíû â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, èç-

áðàííûìè ïðèîðèòåòíûìè. Ïðè ïðîâåäåíèè îãðàíè÷åííî- (îäíî-)

öåëåâîé ðåôîðìû îáåñïå÷èâàåòñÿ äîñòèæåíèå íàèáîëåå àêòóàëüíîé

öåëåâîé óñòàíîâêè ïî èçìåíåíèþ îòäåëüíûõ ïàðàìåòðîâ ôóíêöèî-

íèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ðåçóëüòàòîì ñòàíîâèòñÿ èçìåíåíèå

õàðàêòåðà ïðîÿâëåíèÿ îñíîâíûõ ôóíêöèé íàëîãîâ, êàê ïðàâèëî,

ñòèìóëèðóþùåãî õàðàêòåðà, â îòíîøåíèè îòäåëüíûõ îòðàñëåé íà-

ðîäíîãî õîçÿéñòâà, òåððèòîðèé, ôîðì ñîáñòâåííîñòè, ôîðì ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñòâà, ïðîèçâîäñòâà îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè è ò.ä.

Ïî ïðîäîëæèòåëüíîñòè íàëîãîâûå ðåôîðìû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà

êðàòêî-, ñðåäíå- è äîëãîñðî÷íûå. Êðàòêîñðî÷íàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà

õàðàêòåðèçóåòñÿ íåçíà÷èòåëüíûì âðåìåííûì ïåðèîäîì ðåàëèçàöèè,

êàê ïðàâèëî, îêîëî òðåõ ëåò. Â ñòîëü êîðîòêèé ïåðèîä íåâîçìîæíî

îñóùåñòâèòü ìàñøòàáíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ, íî âïîëíå óêëàäûâàåòñÿ

ðåàëèçàöèÿ îãðàíè÷åííî öåëåâûõ ðåôîðì. Íàïðèìåð, âîçìîæíî

ñíèçèòü íàëîãîâûå ñòàâêè è äîñòè÷ü öåëè — ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé

íàãðóçêè. Ñðåäíåñðî÷íàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, èìåÿ áîëåå ïðîäîëæè-

òåëüíûé ïåðèîä, êàê ïðàâèëî, äî âîñüìè ëåò, ïîçâîëÿåò îñóùåñò-

âèòü áîëåå ñóùåñòâåííûå ñòðóêòóðíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ. Îäíàêî, êàê

ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, ñèñòåìíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ ìîãóò áûòü îñó-

ùåñòâëåíû òîëüêî ïðè äîëãîñðî÷íîé íàëîãîâîé ðåôîðìå, èìåþùåé

ïåðèîä ðåàëèçàöèè, êàê ïðàâèëî, ñâûøå âîñüìè ëåò.

Ñòîëü çíà÷èòåëüíàÿ ðàñòÿíóòîñòü íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé âî

âðåìåíè îáóñëîâëèâàåòñÿ: âî-ïåðâûõ, êðàéíå îñòîðîæíûì ðåôîðìà-

òîðñêèì ïîäõîäîì áîëüøèíñòâà ïðàâèòåëüñòâ ê ñòîëü áîëåçíåííîé

äëÿ âñåõ òåìå, êàê íàëîãè; âî-âòîðûõ, âíóòðåííåé ëîãèêîé ðåôîðì,

ïîñëåäîâàòåëüíî ïðîõîäÿùèõ â íåñêîëüêî ýòàïîâ. Êàæäûé èç ýòà-

ïîâ, â ñâîþ î÷åðåäü, ñîñòîèò èç òðåõ îñíîâíûõ ïåðèîäîâ.

Ïîäãîòîâèòåëüíûé ïåðèîä î÷åíü çíà÷èì, õîòÿ çà÷àñòóþ åãî ðîëü

è íåäîîöåíèâàåòñÿ â ïîëíîé ìåðå. Äëÿ òîãî ÷òîáû îáåñïå÷èòü óñïåõ

ïðîâåäåíèÿ ðåôîðìû, íåîáõîäèìî íå òîëüêî åå êâàëèôèöèðîâàííî

ñïëàíèðîâàòü, îáîñíîâàòü, ðàçðàáîòàòü íîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, íî

è ïîäãîòîâèòü îáùåñòâåííîå ìíåíèå: ðåôîðìà äîëæíà áûòü îáúåê-

òèâíî íåîáõîäèìà è ïîääåðæàíà íàðîäîì, öåëè åå äîëæíû áûòü

ïðîñòû è ïîíÿòíû. Òàê, ïðåçèäåíò ÑØÀ Äæ. Áóø (ñòàðøèé) áûë

èçáðàí â 1985 ã. íà âîëíå ïîïóëÿðíîñòè ñâîåãî ëîçóíãà: «Ñëåäèòå çà

ìîèìè ãóáàìè: íîâûõ íàëîãîâ íå áóäåò», íî âïîñëåäñòâèè, íå ñóìåâ

ñäåðæàòü ñâîåãî îáåùàíèÿ, ïîòåðÿë ïðåçèäåíòñòâî. Ìàðãàðåò Òýò÷åð

ëèøèëàñü ïîñòà ïðåìüåð-ìèíèñòðà â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè èç-çà

òîãî, ÷òî íàñòàèâàëà íà ââåäåíèè ïîäóøíîãî íàëîãà.

Ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ — ýòî ïåðèîä íåïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè

íàëîãîâîé ðåôîðìû, êîãäà ââîäèòñÿ â äåéñòâèå íîâîå íàëîãîâîå

çàêîíîäàòåëüñòâî è âèäîèçìåíÿåòñÿ íàëîãîâûé ìåõàíèçì, ïðîèñõî-

2. Налоговая система и налоговая политика государства

äèò èõ àïðîáàöèÿ, äîñòàòî÷íàÿ ïî ñâîåìó âðåìåííîìó êîíòåêñòó äëÿ

âûÿâëåíèÿ çàêîíîäàòåëüíûõ íåäîðàáîòîê è ïðàêòè÷åñêèõ íåñòûêî-

âîê ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îáíîâëåííîãî ìåõàíèçìà.

Íà çàâåðøàþùåì ïåðèîäå ïðîâîäèòñÿ àíàëèç ïîëó÷åííûõ ðåçóëü-

òàòîâ ðåôîðìû, äàåòñÿ îöåíêà èõ ôèñêàëüíîé è ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîé çíà÷èìîñòè, ðàçðàáàòûâàþòñÿ ïðåäëîæåíèÿ ïî ñî-

âåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, äåëàþòñÿ íåîáõî-

äèìûå âûâîäû î äîñòèæåíèè çàÿâëåííûõ öåëåé è ãîòîâÿòñÿ îáîñíî-

âàíèÿ äëÿ çàâåðøåíèÿ èëè ïðîäîëæåíèÿ ðåôîðì.

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ðàçëè÷àòü ïîýòàïíóþ ðåàëèçàöèþ ðåôîðìû,

èçíà÷àëüíî ïëàíèðóåìóþ ïðè åå çàïóñêå, è âûíóæäåííóþ ýòàï-

íîñòü, êîãäà öåëè ðåôîðìû íå äîñòèãàþòñÿ è âîçíèêàåò íåîáõîäè-

ìîñòü êîððåêòèðîâêè ñðåäñòâ, ìåòîäîâ, ñàìèõ öåëåé, à èíîé ðàç è

êîíöåïöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè óæå ïî õîäó ñàìîé ðåôîðìû. Òîãäà

ãîòîâèòñÿ ðåàëèçàöèÿ ñëåäóþùåãî ýòàïà ðåôîðìû, íî åñëè îæèäàå-

ìûé ðåçóëüòàò è â ýòîì ñëó÷àå íå äîñòèãàåòñÿ, ïëàíèðóåòñÿ òðåòèé

ýòàï. Ðàçëè÷íûå ýòàïû ðåôîðìû íå âñåãäà ñòðîãî ïîñëåäîâàòåëüíû;

îíè íåðåäêî íàêëàäûâàþòñÿ äðóã íà äðóãà: çàâåðøàþùèé ïåðèîä

îäíîãî ýòàïà ñîâïàäàåò ñ ïîäãîòîâèòåëüíûì ïåðèîäîì ñëåäóþùåãî

ýòàïà, è ïîýòîìó ïîðîé èõ òðóäíî ðàçãðàíè÷èâàòü, îíè âîñïðèíè-

ìàþòñÿ ïîä÷àñ êàê íåïðåðûâíûé ïðîöåññ ðåôîðìèðîâàíèÿ.

Íå ïðàçäíûì àñïåêòîì ÿâëÿåòñÿ ïðîáëåìà ÷àñòîòû íàëîãîâûõ

ðåôîðì. Ïðè êàêèõ èçìåíåíèÿõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòè-

êè ñòàíîâèòñÿ íåèçáåæíûì ïðîâåäåíèå íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé?

Ëþáûå ïðåîáðàçîâàíèÿ — ïðîöåññ áîëåçíåííûé äëÿ âñåõ ñóáúåêòîâ,

ðåçóëüòàò íåâîçìîæíî ïðåäâèäåòü â ïîëíîé ìåðå. Îòâåò íà ïîñòàâ-

ëåííûé âîïðîñ ìîæåò áûòü òîëüêî êà÷åñòâåííûé, à íå êîëè÷åñò-

âåííûé. Ïðè íåçíà÷èòåëüíûõ èçìåíåíèÿõ ýòîé ïîëèòèêè âîçìîæíî

îáîéòèñü òåêóùèì ñîâåðøåíñòâîâàíèåì íàëîãîâîé ñèñòåìû, â òî

âðåìÿ êàê ïðè ñóùåñòâåííîì èçìåíåíèè åå ñîäåðæàíèÿ êàðäèíàëü-

íûå íàëîãîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ íåèçáåæíû. Ñëåäîâàòåëüíî, íîâàÿ

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà áóäåò ïîðîæäàòü íîâóþ íàëî-

ãîâóþ ïîëèòèêó è ñîîòâåòñòâåííî íîâóþ íàëîãîâóþ ðåôîðìó. Â ðå-

çóëüòàòå ðåàëèçàöèè ðåôîðì îáåñïå÷èâàåòñÿ ýâîëþöèîííîå ðàçâè-

òèå íàëîãîâîé ñèñòåìû è äîñòèãàåòñÿ âðåìåííîå åå ñîîòâåòñòâèå

òåêóùåé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà

íå ìîæåò îïåðåæàòü ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå ðåôîðìû, îíà ñëå-

äóåò â èõ ôàðâàòåðå. Òàêèì îáðàçîì, î ñ í î â í û ì è ï ð è ç í à -

ê à ì è íàëîãîâûõ ðåôîðì â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå ÿâëÿþòñÿ ýâîëþ-

öèîííîñòü, ïîñëåäîâàòåëüíîñòü è ïåðèîäè÷íîñòü, à ã ë à â í î é

ö å ë ü þ íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé äîëæíî ñòàòü ïðèâåäåíèå íàëî-

ãîâîé ñèñòåìû â ñîîòâåòñòâèå ñ íîâûìè ïîòðåáíîñòÿìè ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû.

I. Основы налогообложения

Âñÿ âòîðàÿ ïîëîâèíà XX â. ñâÿçàíà ñ ïåðìàíåíòíûìè íàëîãî-

âûìè ðåôîðìàìè â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, îáúåêòèâíàÿ íåîáõîäèìîñòü

êîòîðûõ áûëà îáóñëîâëåíà âíà÷àëå ïðèäàíèåì ýêîíîìè÷åñêîé ïî-

ëèòèêå ìîùíîãî ñîöèàëüíîãî êîíòåêñòà è, ïîçäíåå, âõîæäåíèåì

ýòèõ ñòðàí â ýïîõó ïîñòèíäóñòðèàëüíîãî ðàçâèòèÿ.

Â ïîñòêîììóíèñòè÷åñêîé Ðîññèè íàëîãîâóþ ðåôîðìó ïðèíÿòî

îòñ÷èòûâàòü ñ 1991 ã., êîãäà áûë ïîäãîòîâëåí è â ïîñëåäóþùåì ðåà-

ëèçîâàí ïåðâûé åå ýòàï. Ïðèíÿòûå Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãî-

âîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã.

¹ 2118-1 è îêîëî 20 ñîîòâåòñòâóþùèõ çàêîíîâ ïî îñíîâíûì âèäàì

íàëîãîâ ñîñòàâèëè áàçó ïîñòðîåíèÿ ïðèíöèïèàëüíî íîâîé íàëîãî-

âîé ñèñòåìû ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà. Ñôîðìèðîâàííàÿ íàñïåõ â

ïåðèîä ïîëèòè÷åñêèõ áàòàëèé è ãëóáîêèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïîòðÿñå-

íèé íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, áåçóñëîâíî, íå ìîãëà áûòü èäåàëüíîé. Îò-

ñóòñòâèå îòå÷åñòâåííîãî îïûòà è, êàê ðåçóëüòàò, óïðîùåííîå ñêà-

íèðîâàíèå çàðóáåæíîãî îïûòà ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì áåç

ó÷åòà ðîññèéñêîé ñïåöèôèêè, íèçêèå íàëîãîâàÿ êóëüòóðà è îòâåòñò-

âåííîñòü ïëàòåëüùèêîâ, ñëàáîñòü ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ïðåäî-

ïðåäåëèëè íåâûñîêóþ ýôôåêòèâíîñòü ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ýòîé ñèñ-

òåìû íà ïåðâîì ýòàïå.

Âòîðîé ýòàï ðåôîðìû ïðèíÿòî îòñ÷èòûâàòü ñ îáíàðîäîâàíèÿ 6 ìàð-

òà 1997 ã. Ïîñëàíèÿ Ïðåçèäåíòà ÐÔ Ôåäåðàëüíîìó Ñîáðàíèþ, îï-

ðåäåëèâøåãî îñíîâíûå åå íàïðàâëåíèÿ.

Ôàêòè÷åñêè æå ïîäãîòîâèòåëüíûé ïåðèîä âòîðîãî ýòàïà ñòàðòî-

âàë ñóùåñòâåííî ðàíüøå — ñ 1995 ã., êîãäà îáíàðóæèëàñü ïðàêòè÷å-

ñêàÿ áåñïåðñïåêòèâíîñòü äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû

â ðàìêàõ ñòàðîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè áåç êîäèôèêàöèè íàëîãîâ è

íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Íà äàííûé ìîìåíò ñóùåñòâîâàëî óæå

êàê ìèíèìóì øåñòü êîíöåïöèé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïðåäñòàâëÿþ-

ùèõ ñîáîé ðàçëè÷àþùèåñÿ ïîäõîäû ê íàïîëíåíèþ íàëîãîâîãî êî-

äåêñà. Àíàëèç ýòèõ êîíöåïöèé ñâèäåòåëüñòâîâàë î äâóõ ïðèíöèïè-

àëüíûõ ïîäõîäàõ ê äàëüíåéøåìó ðåôîðìèðîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû: ðàäèêàëüíîìó (ðåâîëþöèîííîìó) è ýâîëþöèîííîìó. Çà îñíî-

âó áûëà âçÿòà êîíöåïöèÿ ýâîëþöèîííîãî ðåôîðìèðîâàíèÿ, ïðåäëî-

æåííàÿ ñïåöèàëèñòàìè Ìèíôèíà.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî äâóõëåòíåå îáñóæäåíèå è ïðèíÿòèå Íàëî-

ãîâîãî êîäåêñà ÐÔ íå îñòàíàâëèâàëè îáùåãî õîäà ðåôîðìû, êîòîðàÿ

ñîïðîâîæäàëàñü ïîçèòèâíûìè è óæå îñìûñëåííûìè èçìåíåíèÿìè.

Ñ 1996 ã. íà÷àë ðåàëèçîâûâàòüñÿ êóðñ íà ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ

ïðåôåðåíöèé, îòìåíó ðÿäà èçáûòî÷íûõ íàëîãîâ, ëèêâèäàöèþ ðå-

ãèîíàëüíîãî è ìåñòíîãî íàëîãîòâîð÷åñòâà â ÷àñòè áåñêîíòðîëüíîãî

óñòàíîâëåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ. Â 1998 ã. áûëà ïðèíÿòà, à ñ íà÷àëà

1999 ã. âñòóïèëà â ñèëó ïåðâàÿ ÷àñòü Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

2. Налоговая система и налоговая политика государства

Ïðèíÿòèå Êîäåêñà ïðèçâàíî áûëî îáåñïå÷èòü ôîðìèðîâàíèå ïî-

íÿòíîé è ïðîñòîé íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ýòîò öåëåâîé îðèåíòèð âî

ìíîãîì äîñòèãíóò: áûëà ðåàëèçîâàíà èäåÿ çàêîíà «ïðÿìîãî äåéñò-

âèÿ», ñôîðìèðîâàíà åäèíàÿ çàêîíîäàòåëüíàÿ áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ñèñòåìàòèçèðîâàíû íîðìû è ïîëîæåíèÿ, ðåãóëèðóþùèå ýòîò ïðî-

öåññ, è ïðèâåäåíû â ëîãè÷åñêè öåëüíóþ ñèñòåìó. Êîäåêñ ñôîðìèðî-

âàë òàêæå äîñòàòî÷íûå ïðàâîâûå ãàðàíòèè è ðåãëàìåíòàöèè äëÿ ó÷à-

ñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ñîçäàë îñíîâó äëÿ ðåàëèçàöèè

êóðñà íà ñíèæåíèå îáùåãî íàëîãîâîãî áðåìåíè, íà îáùóþ ëèáåðàëè-

çàöèþ è ïîâûøåíèå ñïðàâåäëèâîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû. Íà ôîíå

ýòèõ è äðóãèõ ïîçèòèâíûõ ýôôåêòîâ ðåôîðìèðîâàíèå íå îáîøëîñü

áåç íåêîòîðûõ íåäîñòàòêîâ, õîòÿ è íå î÷åíü çíà÷èìûõ. Òàê, îáùèå

ïîëîæåíèÿ âî ìíîãîì îêàçàëèñü «ïîâèñøèìè â âîçäóõå» áåç ðåøåíèÿ

ïðèíöèïèàëüíûõ ïðîáëåì ïðèìåíåíèÿ êîíêðåòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Â ñâÿçè ñ ýòèì ôîðñèðîâàëàñü ðàáîòà íàä âòîðîé ÷àñòüþ Íàëî-

ãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (òàáë. 2.1), ÷åòûðå âàæíåéøèå ãëàâû êîòîðîé

áûëè ïðèíÿòû â àâãóñòå 2000 ã. è âñòóïèëè â äåéñòâèå ñ íà÷àëà

2001 ã. Îíè ïîñâÿùåíû ôåäåðàëüíûì íàëîãàì: ÍÄÑ, ÍÄÔË, àêöèçàì

è ÅÑÍ. Ñ ìîìåíòà èõ ïðèíÿòèÿ è ïî íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðèíÿòî îòñ÷è-

òûâàòü òðåòèé ýòàï ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, ñóòü êîòîðîãî

ñîñòîèò â êîäèôèêàöèè ïîëíîãî ïåðå÷íÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ Ðîññèè.

Òàáëèöà 2.1

Ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ãëàâ

÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ

Ââåäåíèå

â äåéñòâèå

Ãëàâû Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ

1 2

Ñ 1 ÿíâàðÿ

2001 ã.

Ãëàâà 21. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Ãëàâà 22. Àêöèçû

Ãëàâà 23. Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö

Ãëàâà 24. Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã (îòìåíåí ñ

1 ÿíâàðÿ 2010 ã.)

Ñ 1 ÿíâàðÿ

2002 ã.

Ãëàâà 25. Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Ãëàâà 26. Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Ãëàâà 26

. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêî-

õîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé (åäèíûé

ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã)

Ãëàâà 27. Íàëîã ñ ïðîäàæ (îòìåíåí ñ 1 ÿíâàðÿ 2004 ã.)

I. Основы налогообложения

Îêîí÷àíèå òàáë. 2.1

1 2

Ñ 1 ÿíâàðÿ

2003 ã.

Ãëàâà 26

. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ãëàâà 26

. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäè-

íîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ

âèäîâ äåÿòåëüíîñòè

Ãëàâà 28. Òðàíñïîðòíûé íàëîã

Ñ 1 ÿíâàðÿ

2004 ã.

Ãëàâà 25

. Ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æè-

âîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè âîä-

íûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ

Ãëàâà 26

. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âû-

ïîëíåíèè ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè

Ãëàâà 29. Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ

Ãëàâà 30. Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé

Ñ 1 ÿíâàðÿ

2005 ã.

Ãëàâà 25

. Âîäíûé íàëîã

Ãëàâà 25

. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà

Ãëàâà 31. Çåìåëüíûé íàëîã

Ê 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. âíå ðàìîê ÍÊ ÐÔ ïðîäîëæàåò ôóíêöèîíèðî-

âàòü òîëüêî îäèí ìåñòíûé íàëîã — íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Òðåòèé ýòàï ðåôîðìû õàðàêòåðèçóåòñÿ ÿðêî âûðàæåííûìè ñî-

ïðÿæåííûìè ïðîöåññàìè óìåíüøåíèÿ ÷èñëà íàëîãîâ, ñíèæåíèÿ

ñòàâîê ïî îñíîâíûì áþäæåòîîáðàçóþùèì íàëîãàì è, êàê ñëåäñòâèå,

ñíèæåíèÿ îáùåãî íàëîãîâîãî áðåìåíè.

Èòàê, â ðåçóëüòàòå òåêóùåãî ýòàïà ðåôîðìû ýâîëþöèîííûì

ïóòåì ïðåîáðàçîâàíà íàëîãîâàÿ ñèñòåìà: ëèêâèäèðîâàíû ïðàêòè-

÷åñêè âñå íèçêîäîõîäíûå è òðóäíîàäìèíèñòðèðóåìûå íàëîãè,

îáåñïå÷åíà ïðååìñòâåííîñòü ñîõðàíåíèåì êàðêàñà ñèñòåìû èç îñ-

íîâíûõ âèäîâ íàëîãîâ, ïðèçíàííûõ îáùåìèðîâîé ïðàêòèêîé íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ (ÍÄÑ, àêöèçîâ, ÍÄÔË, íàëîãà íà ïðèáûëü, ðå-

ñóðñíûõ íàëîãîâ è íàëîãîâ íà èìóùåñòâî), ñíèæåíà íàëîãîâàÿ íà-

ãðóçêà íà ïðîèçâîäèòåëåé, ïîâûøåíà ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîãî

àäìèíèñòðèðîâàíèÿ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. ×òî ïîíèìàåòñÿ ïîä íàëîãîâîé ñèñòåìîé, êàêîâû îñíîâíûå

ïîäõîäû ê åå îïðåäåëåíèþ?