Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Налоговая учетная политика на 2010 год
Подождите немного. Документ загружается.
Обязанности, связанные с
применением специального
налогового режима
(система налогообложения
при выполнении
соглашений
о разделе продукции)
1. Налогоплательщик
исполняет обязанности
самостоятельно.
2. Налогоплательщик
поручает исполнение своих
обязанностей, связанных с
применением специального
налогового режима,
оператору с его согласия.
Оператор осуществляет в
соответствии с НК РФ
предоставленные ему
налогоплательщиком
полномочия на основании
нотариально
удостоверенной
доверенности, выдаваемой
в порядке, установленном
гражданским
законодательством
Российской Федерации, в
качестве уполномоченного
представителя
налогоплательщика
Статья 346.36
"Налогоплательщики и
плательщики сборов
при выполнении
соглашений.
Уполномоченные
представители
налогоплательщиков и
плательщиков сборов"
Система налогового учета
при работе по соглашению
о разделе продукции
Порядок ведения
налогового учета
устанавливается
налогоплательщиком в
учетной политике для
целей налогообложения,
утверждаемой в
установленном порядке
Статья 346.38
"Особенности
определения налоговой
базы, исчисления и
уплаты налога на
прибыль организаций
при выполнении
соглашений" (п. 16)
Приложение 2
1. Стандартизация налогового учета в организации
Каждая организация самостоятельно выбирает способ стандартизации:
состав и структуру стандартов, их содержание.
Приведем пример стандартизации налогового учета.
Блок стандартов по налоговому учету состоит из взаимосвязанных
стандартов трех уровней.
СВНУ: 1-й уровень
К этому уровню относится Положение "Система ведения налогового
учета" - документ, устанавливающий порядок и концептуальные основы
построения системы ведения налогового учета:
- структуру СВНУ организации, включая краткое описание и основные
требования к составлению документов, входящих в СВНУ;
- перечень налогов, плательщиком которых является конкретная
организация, и налоговый календарь на текущий год по налогам,
плательщиком которых признается данная организация.
СВНУ: 2-й уровень
В стандартах 2-го уровня описывается процесс ведения налогового учета
организации. Они разрабатываются в разрезе конкретных налогов и
процессов налогового учета.
Стандарты 2-го уровня конкретизируют для данной организации
требования к составу и содержанию налоговой отчетности, необходимость
составления которой закреплена на законодательном уровне. Они содержат
подробные указания по заполнению форм налоговой отчетности (деклараций
по налогам и необходимых справок).
В стандартах 2-го уровня, описывающих способы организации
технологического процесса функционирования внутренней налоговой
службы, определяются:
- структура налоговой службы головного подразделения и других
подразделений организации;
- порядок взаимодействия налоговой службы с бухгалтерской (если
налоговая служба создается как самостоятельное подразделение) либо
установление функциональных обязанностей работников бухгалтерии в
части ведения налогового учета (если налоговый учет ведет бухгалтерская
служба);
- порядок взаимодействия службы, ведущей налоговый учет, с другими
подразделениями организации;
- состав, форма и способы формирования аналитических регистров
налогового учета;
- организация документооборота, порядок хранения документов
налоговой отчетности и аналитических регистров налогового учета.
Примерный перечень стандартов 2-го уровня:
- "Об организации налоговой службы в организации и ее структурных
подразделениях";
- "Об учетной политике организации для целей налогообложения";
- "Об обмене информацией между обособленными подразделениями и
головным подразделением";
- "О налоге на прибыль организаций";
- "О налоге на добавленную стоимость";
- "О налоге на имущество";
- "О едином социальном налоге" и т.д.
Самостоятельным стандартом 2-го уровня либо приложением к каждому
предметному стандарту 2-го уровня может быть документ, описывающий
регламенты взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета.
СВНУ: 3-й уровень
Документы 3-го уровня системы ведения налогового учета представляют
собой совокупность инструкций, предусматривающих описание конкретных
операций в организации учетной работы налоговой службы организации и
персонала, которые, в отличие от документов 2-го уровня, регламентируют
работу конкретных исполнителей.
2. Примеры оформления приказа по учетной политике для целей
налогообложения и принятых решений по выбору способов учета
Пример приказа по учетной политике для целей налогообложения
Приказ N
от "__" ________ 20__ г.
Об учетной политике организации
для целей налогообложения на 2010 год
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ в целях
соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой
политики (методики) учета для целей налогообложения хозяйственных
операций
Приказываю:
1. Установить, что налоговый учет осуществляется отделом
налогообложения бухгалтерской службы.
2. Применять для подтверждения данных налогового учета:
- первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку),
оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем
применяемых в организации форм первичных учетных документов
(приложение N __ к настоящему приказу);
- аналитические регистры налогового учета в соответствии с
прилагаемым перечнем (приложение N ___ к настоящему приказу).
3. В целях расчета налога на добавленную стоимость:
3.1. Установить, что начисленные пени и штрафы за невыполнение
договорных обязательств являются прочими доходами и не учитываются при
расчете налоговой базы по НДС.
Обоснование. Организация не признает штрафные санкции средствами,
связанными с оплатой товаров (работ, услуг). Организация признает
компенсационный характер выплат за нарушение договорных обязательств,
что не позволяет связать такие доходы с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг) (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
3.2. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право
подписи на счетах-фактурах (перечисляются директор, заместитель
директора, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, иное
уполномоченное лицо):
1) ___________________________________________________________________;
2) ___________________________________________________________________;
3) ___________________________________________________________________.
3.3. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за
ведение журнала учета полученных счетов-фактур, с обязанностью проверки
полноты заполнения всех реквизитов счетов-фактур (перечисляются
бухгалтер, иное уполномоченное лицо):
1) ___________________________________________________________________;
2) ___________________________________________________________________;
3) ___________________________________________________________________.
4. В целях расчета налога на прибыль:
4.1. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях
исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. ст. 271 и 272 НК РФ.
4.2. Применять метод оценки по средней стоимости при определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для всех видов (групп) сырья и материалов.
4.3. Начислять амортизацию по амортизируемому имуществу линейным
методом в порядке, установленном ст. ст. 259 и 259.1 НК РФ.
4.4. В отношении группы основных средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной
норме амортизации применять коэффициент 2. Перечень таких основных
средств приведен в приложении N __ к настоящему приказу.
4.5. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам
основных средств, бывшим в употреблении, учитывать срок их полезного
использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками.
4.6. Организация создает резервы по сомнительным долгам в
соответствии со ст. 266 НК РФ.
4.7. Организация создает резерв по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст.
267 НК РФ.
4.8. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по
стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
4.9. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить
исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового
платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится
уплата ежемесячных авансовых платежей.
Директор организации ______________________ подпись
Пример приказа по учетной политике для целей
налогообложения в отношении учета основных средств
(Фрагмент)
Приказ N
от "__" ________ 20__ г.
Об учетной политике организации
для целей налогообложения на 2010 год
<...>
10. Методические способы ведения налогового учета при
исчислении налога на прибыль.
10.1. Учет основных средств.
10.1.1. Включение объектов в состав амортизируемых основных
средств.
В состав амортизируемых основных средств включается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК
РФ).
В состав амортизируемых основных средств включаются затраты на
модернизацию и реконструкцию, в случае если затраты превышают 20 000
руб., а реконструкция и (или) модернизация осуществлены в отношении
объектов, стоимость которых за единицу не превышала 10 000 руб. (до 1
января 2008 г.) или 20 000 руб. (для объектов, приобретенных с 1 января 2008
г.), либо полностью самортизированных основных средств. При этом
формируется отдельный объект основных средств.
Основание. Норма разработана организацией в связи с необходимостью
отражения операций, способы учета которых в целях исчисления налога на
прибыль в законодательстве отсутствуют.
Объекты основных средств, переданные на капитальный ремонт (в том
числе продолжительностью свыше 12 месяцев), не исключаются из состава
амортизируемого имущества.
Основание. Норма разработана организацией в связи с необходимостью
отражения операций, способы учета которых в целях исчисления налога на
прибыль в законодательстве отсутствуют.
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
используемые при осуществлении деятельности, направленной на извлечение
дохода, или в целях управления, учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в момент приобретения
указанных объектов (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы:
- при введении в эксплуатацию объектов, законченных капитальным
строительством, - с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ);
- при приобретении объектов, имевших предыдущего собственника, - по
дате регистрации перехода права собственности (ст. 551 ГК РФ).
Основные средства, предполагаемые к использованию для производства
работ и услуг, но находящиеся на складе, переводятся в состав
амортизируемого имущества с момента их фактической эксплуатации (п. 1
ст. 256 НК РФ).
10.1.2. Первоначальная стоимость основных средств, включенных в
состав амортизируемого имущества.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно,
устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В случае если общество располагает документами, содержащими
сведения об остаточной стоимости объекта у передающей стороны, и эта
стоимость выше рыночной, то принимается стоимость объекта, равная
остаточной стоимости объекта у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В первоначальную стоимость объекта включаются также расходы на
доставку и доведение его до состояния, в котором он пригоден для
использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и
акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Информация о рыночных ценах на получаемый безвозмездно объект
подтверждается обществом документально или путем проведения
независимой оценки (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
10.1.3. Срок полезного использования основных средств,
включенных в состав амортизируемого имущества.
Срок полезного использования основного средства определяется
обществом на дату ввода в эксплуатацию данного объекта комиссией по
приемке-передаче основных средств, созданной на основании приказа
руководителя общества.
Срок полезного использования устанавливается на основании
Классификации основных средств, определяемой Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Конкретный срок полезного использования в пределах границ,
установленных для объекта основных средств, определяется решением
комиссии в зависимости от планируемых целей и характера использования
объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В случае если амортизируемые основные средства, не включенные в
амортизационные группы, созданы самой организацией, срок полезного
использования устанавливается комиссией на основании профессионального
суждения в отношении технических характеристик объекта в зависимости от
планируемых целей и характера использования объекта.
Основание. Норма разработана организацией по аналогии с п. 5 ст. 258
НК РФ в связи с необходимостью отражения возникающих операций,
способы учета которых в целях исчисления налога на прибыль в
законодательстве отсутствуют.
Если после проведения реконструкции и (или) модернизации объектов,
стоимость единицы которых не превышала 10 000 руб. (до 1 января 2008 г.)
или 20 000 руб. (с 1 января 2008 г.), либо полностью самортизированных
основных средств формируется новый объект основных средств, срок
полезного использования устанавливается организацией в порядке,
предусмотренном обществом для новых объектов.
Основание. Норма разработана организацией в связи с необходимостью
отражения операций, способы учета которых в целях исчисления налога на
прибыль в законодательстве отсутствуют.
10.1.4. Амортизация основных средств.
Для всех объектов основных средств применяется линейный метод
начисления амортизации.
Для целей налогового учета момент включения основных средств в
состав амортизируемого имущества определяется моментом ввода в
эксплуатацию объекта и подтверждается актом (накладной) приемки-
передачи основных средств (форма N ОС-1).
Амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования
данного объекта (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ).
После модернизации, реконструкции ежемесячная сумма
амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной
стоимости основного средства (с учетом затрат на модернизацию и
реконструкцию) и оставшегося срока полезного использования (с учетом
решения о его изменении).
Основание. Норма разработана организацией в связи с необходимостью
отражения операций, способы учета которых в целях исчисления налога на
прибыль в законодательстве отсутствуют.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств первоначально установленный
срок его полезного использования не увеличился, то при исчислении
амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст.
258 НК РФ).
Общество не применяет нормы амортизации ниже норм, рассчитанных в
соответствии с Классификацией основных средств (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к
основной норме амортизации может быть применен специальный
коэффициент (не выше 2) независимо от срока приобретения основного
средства (до или после 1 января 2002 г.). Применение специального
коэффициента устанавливается для каждого объекта на срок работы в
агрессивной среде или в режиме многосменной работы.
Основание. Норма разработана организацией в связи с необходимостью
отражения операций, способы учета которых в целях исчисления налога на
прибыль в законодательстве отсутствуют.
10.1.5. Выбытие основных средств.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации
амортизируемых основных средств определяется на дату совершения
операции по каждому объекту основных средств как разница между ценой
реализации и первоначальной стоимостью амортизируемого объекта
основных средств с учетом суммы начисленной амортизации и понесенных
при реализации затрат (ст. ст. 268 и 323 НК РФ).
Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном
периоде, в котором была осуществлена реализация объекта ОС (ст. 323 НК
РФ). При этом доходы от реализации и понесенные расходы отражаются
развернуто в составе доходов и расходов от реализации (пп. 6 п. 2 и пп. 5 п. 3
ст. 315 НК РФ).
Убыток, понесенный при реализации объекта амортизируемых основных
средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение
срока, определяемого как разница между сроком полезного использования
этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).
Включение убытка в состав прочих расходов осуществляется начиная с
месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация. При этом
амортизация за месяц, в котором произошла реализация, учитывается в
порядке, предусмотренном для данного объекта.
Реализуемый объект основных средств, фактический срок эксплуатации
которого превышает нормативный срок его полезного использования, то есть
объект полностью самортизирован, признается в целях налогообложения
"прочим реализуемым имуществом". Убыток от реализации таких основных
средств признается убытком, учитываемым в целях налогообложения в
периоде реализации (п. 2 ст. 268 НК РФ).
Расходы, связанные со списанием основных средств по причине их
ликвидации, в том числе в виде недоамортизированной части их стоимости,
включаются в состав внереализационных расходов и учитываются для целей
налогообложения на дату, указанную в акте на списание (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК
РФ).
10.1.6. Доходы и расходы по операциям с основными средствами.
Плата за предоставление во временное пользование и (или) временное
владение и пользование имущества (в том числе арендованного) считается
доходами и расходами, связанными с производством и реализацией (ст. 249 и
п. 5 ст. 250 НК РФ).
Расходы на ремонт собственных основных средств учитываются в
составе прочих расходов по производству и реализации в фактических
размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт (ст.
260 НК РФ).
Расходы на ремонт арендованных основных средств учитываются в
составе прочих расходов по производству и реализации в фактических
размерах без формирования резерва на предстоящие расходы на ремонт (ст.
260 НК РФ).
Расходы по регистрации прав на недвижимое имущество включаются в
состав прочих расходов, если объект включен в состав амортизируемого
имущества на момент подачи документов на государственную регистрацию,
или включаются в стоимость объекта, если включение объекта в состав
амортизируемого имущества осуществляется по дате перехода права
собственности (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример приказа по учетной политике для целей
налогообложения в части обоснования выбранного организацией
способа учета
(Фрагмент)
Начисленные до принятия объекта основных средств к налоговому учету
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,
сооружения или изготовления этого объекта, включаются в его
первоначальную стоимость. Проценты, возникшие после принятия объекта к
учету, признаются расходами периода в составе внереализационных
расходов.
Обоснование. Порядок оценки основных средств определен в ст. 257 НК
РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи "первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно,
- как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8
статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом".
Конкретный состав расходов не определен и никак не ограничен.
Статьей 265 НК РФ установлено:
"1. В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
<...>
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса
(для банков особенности определения расходов в виде процентов
определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и
доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)".
Таким образом, возникает коллизия норм внутри одного документа.
Ранее в п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ <1> было предусмотрено:
"Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав
внереализационных расходов вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
--------------------------------
<1> Приказ МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-01/729 утратил силу в
связи с изданием Приказа ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@.
Например, расходы в виде процентов по долгосрочным
инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при
сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не
включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не
увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных
расходов.
В случае изменения налогоплательщиком в следующем налоговом
периоде способа учета процентов по долговым обязательствам, имеющим
переходящий характер (то есть продолжающим действовать в новом
налоговом периоде), ограничение процентов производится тем способом,
который применялся к ним в налоговом периоде их выдачи (получения)".