Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

æåí çà÷åò (âçàèì

îçà÷åò) òðåáîâàíèé (îáÿçàòåëüñòâ). Ñ íàëîãîâîé

òî÷êè çðåíèÿ ïðè ïðîâåäåíèè âçàèìîçà÷åòà êîìïàíèÿ-êðåäèòîð

ïðèíèìàåò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì ó äîëæíèêà òîâàðàì

(ðàáîòàì, óñëóãàì) èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè âñòðå÷íîé ïîñòàâêè, à

òàêæå óìåíüøàåò íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íà ñòîè-

ìîñòü ïîëó÷åííûõ òîâàðîâ.

Åñëè ñðîê ïëàòåæà ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè èñòåê, à ïîêóïàòåëü

íå ìîæåò ïîãàñèòü ñâîè îáÿçàòåëüñòâà, ïðîäàâåö ìîæåò çàêëþ÷èòü

ñ íèì äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè

ïëàòåæà çà âîçíàãðàæäåíèå. Ïî ñóòè, ïðåäîñòàâëÿÿ îòñðî÷êó (ðàñ-

ñðî÷êó) ïëàòåæà, êîìïàíèÿ âûäàåò ñâîèì ïîêóïàòåëÿì êîììåð÷å-

ñêèé êðåäèò (ñò. 823 ÃÊ ÐÔ). Ñîãëàñíî ñò. 823 ÃÊ ÐÔ ê êîììåð-

÷åñêîìó êðåäèòó ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà ãë. 42 ÃÊ ÐÔ, ÷òî äàåò

âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâëÿòü åãî ïîä ïðîöåíòû. Ýòî ïîçâîëÿåò

ñòèìóëèðîâàòü ïîêóïàòåëÿ áûñòðåå ïîãàñèòü ïðîñðî÷åííûå îáÿ-

çàòåëüñòâà ïî îïëàòå ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Íîâàöèÿ êàê ìåõàíèçì óðåãóëèðîâàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü ðåñòðóêòóðèçàöèè

äîëãà. Îñíîâíûì åå ïðèçíàêîì ÿâëÿåòñÿ ïðåêðàùåíèå ïåðâîíà-

÷àëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà íîâûì, ïðåäóñìàòðèâàþùèì èíîé ïðåä-

ìåò èëè ñïîñîá èñïîëíåíèÿ (ï. 1 ñò. 414 ÃÊ ÐÔ). Êàê ïðàâèëî,

îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîñòàâêå òîâàðîâ (âûïîëíåíèþ ðàáîò, îêàçàíèþ

óñëóã) çàìåíÿåòñÿ çàéìîì, ðàâíûì ñóììå ïðîñðî÷åííîé çàäîë-

æåííîñòè. Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðè íî-

âàöèè äîëãà íå èçìåíèòñÿ, ñëåäîâàòåëüíî, èñïîëüçîâàíèå íîâà-

öèè êàê ìåòîäà óðåãóëèðîâàíèÿ ïðîñðî÷åííîé äåáèòîðñêîé çà-

äîëæåííîñòè íå îòðàçèòñÿ íà ïîðÿäêå è îáúåìå âûïëàò â áþäæåò

íàëîãà íà ïðèáûëü. Åñëè çàåì áóäåò ïðîöåíòíûì, òî êðåäèòîð

áóäåò ó÷èòûâàòü ñîîòâåòñòâóþùèé äîõîä (ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ).

Ïðîöåíòû ïðèçíàþòñÿ äîõîäîì íà äàòó èõ íà÷èñëåíèÿ ïî óñëî-

âèÿì ñîãëàøåíèÿ.

Åùå îäèí ñïîñîá óðåãóëèðîâàíèÿ ïðîñðî÷åííîé äåáèòîðñêîé

çàäîëæåííîñòè — ïðåäîñòàâëåíèå ñêèäîê ïóòåì ïåðåñìîòðà ñóì-

ìû çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëÿ. Äëÿ ýòîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ êîì-

ìåð÷åñêàÿ ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ. Ê ïðèìåðó, â êîììåð÷åñêîé

ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïîêóïàòåëü èìååò

ïðàâî ïîëó÷èòü ñêèäêó â ðàçìåðå 7% îò ñòîèìîñòè ïîñòàâëåííîé

ïðîäóêöèè, åñëè ñòîèìîñòü òîâàðîâ ïðåâûøàåò 100 òûñ. ðóá.

Òàêæå äëÿ ïîëó÷åíèÿ ñêèäîê ìîæíî çàêëþ÷àòü äîïîëíèòåëüíûå

ñîãëàøåíèÿ ê äîãîâîðó ñ ïåðåñìîòðîì ïåðâîíà÷àëüíûõ öåí. Ïðè

ýòîì ãëàâíîå, ÷òîáû ïðè âûáîðå ñïîñîáà óðåãóëèðîâàíèÿ çà-

äîëæåííîñòè çàòðàòû íà åãî îñóùåñòâëåíèå áûëè ñîèçìåðèìû

ñ ðåçóëüòàòàìè îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ñëåäóåò îöåíèòü, íàñêîëü-

208

î èçìåíåíèå öåíû âàæíî äëÿ êîìïàíèè è êàê îíî ñîîòíîñèòñÿ

ñ íàëîãîâûì ðèñêîì ïðèçíàíèÿ âíîâü óñòàíîâëåííîé öåíû îáîñ-

íîâàííîé.

Ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè ïîñòàâëåííûõ

òîâàðîâ îò ïðåäîñòàâëåíèÿ ñêèäêè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ñêèäêà

âñåãäà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðè âûïîëíåíèè êàêèõ-ëèáî óñëîâèé, ò.å.

ÿâëÿåòñÿ ýëåìåíòîì òîðãîâîé ïîëèòèêè ïðåäïðèÿòèÿ, â òî âðåìÿ

êàê ñíèæåíèå ñòîèìîñòè ê òàêèì óñëîâèÿì íå ïðèâÿçàíî è ïðî-

èçâîäèòñÿ ïî óñìîòðåíèþ ñòîðîí. Íàëîãîâûé ó÷åò ñêèäêè è ñíè-

æåíèÿ ñòîèìîñòè òîâàðîâ ïî äîãîâîðó ðàçëè÷åí. Ñêèäêà áóäåò

ó÷èòûâàòüñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäàõ òåêóùåãî ïåðèîäà, à

ñíèæåíèå ñòîèìîñòè íåîáõîäèìî îòðàçèòü êàê êîððåêòèðîâêó äî-

õîäà ïðîøëîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçîøëà ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ.

Íà ïðàêòèêå ïðîùåíèå äîëãà ïðèìåíÿåòñÿ êðàéíå ðåäêî, â

îñíîâíîì â ñëó÷àÿõ, êîãäà íåîáõîäèìî ïðîäàòü áèçíåñ è â êîðîò-

êèå ñðîêè óëó÷øèòü ñòðóêòóðó áàëàíñà, ÷òî ïîâûñèò ïðèâëåêà-

òåëüíîñòü êîìïàíèè äëÿ ïîòåíöèàëüíûõ ïîêóïàòåëåé. Ñîãëàñíî

ñò. 415 ÃÊ ÐÔ êðåäèòîð ìîæåò îñâîáîäèòü ñâîåãî äîëæíèêà îò

îáÿçàòåëüñòâ. Ïðè÷åì ðåøåíèå ïðèíèìàåòñÿ êðåäèòîðîì åäèíî-

ëè÷íî è äîëæíî áûòü çàôèêñèðîâàíî â äîïîëíèòåëüíîì ñîãëà-

øåíèè ê äîãîâîðó. Ïðîùåíèå äîëãà çà ïðèîáðåòåííûé òîâàð â

íàëîãîâîì ó÷åòå ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à

èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Ïðîùåíèå äîëãà êàê ñïîñîá óðåãóëèðîâàíèÿ ïðîñðî÷åííîé

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ÷èòàåòñÿ íàèìåíåå âûãîäíûì ñ òî÷-

êè çðåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, òàê êàê îôîðìëåíèå ïðîùåíèÿ

äîëãà äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà äàâíîñòè äåéñòâèòåëüíî ìîæåò ðàññìàò-

ðèâàòüñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè â êà÷åñòâå áåçâîçìåçäíîé ðåàëè-

çàöèè. Â êà÷åñòâå âûõîäà èç òàêîé ñèòóàöèè ìîæíî âîîáùå íèêàê

íå îôîðìëÿòü ïðîùåíèå äîëãà, à ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé

äàâíîñòè (òðè ãîäà) ñïèñàòü åãî íà ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèÿ. Òàêîé

ìåòîä íå ïîâëå÷åò íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé ïî íàëîãó íà ïðè-

áûëü. Îäíàêî, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê íå áóäåò ïðèíèìàòü íèêà-

êèõ ìåð äëÿ óðåãóëèðîâàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, íàïðè-

ìåð, âåñòè ïåðåïèñêó ñ äîëæíèêîì è ïðåäúÿâëÿòü òðåáîâàíèÿ î

ïîãàøåíèè äîëãà, íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò ïîñ÷èòàòü ñïèñàíèå

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íåîáîñíîâàííûì.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ñïèñàòü äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, ïðåä-

ïðèÿòèþ íåäîñòàòî÷íî ëèøü èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.

Íåâîçìîæíîñòü èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà êîíòðàãåíòîì äîëæíà

áûòü ïîäòâåðæäåíà äîêóìåíòàëüíî, íàïðèìåð ðåøåíèåì àðáèòðàæ-

íîãî ñóäà, âûïèñêîé èç Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà þðèäè-

÷åñêèõ ëèö î ëèêâèäàöèè ïðåäïðèÿòèÿ-äîëæíèêà è ò.ï. Â ïðîòèâ-

209

íîì ñëó÷àå

ñïèñàíèå çàäîëæåííîñòè áóäåò ïðèçíàíî ïðîùåíèåì

äîëãà. Óáûòêè îò ñïèñàíèÿ ïðîùåííûõ äîëãîâ íå óìåíüøàþò

íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.

5.4. Управление дефицитом и избытком

денежных средств в модели

Боумоля и Миллера-Орра

Äëÿ ðàâíîìåðíîñòè ïðèòîêîâ è îòòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ

âàæåí ïðîãíîç îïòèìàëüíîãî óðîâíÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ-

÷åòíîì ñ÷åòå äëÿ ïîääåðæàíèÿ ïëàòåæåé.

Äëÿ ðàñ÷åòà îïòèìàëüíîãî óðîâíÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èñïîëü-

çóþòñÿ ðàçíûå ïîäõîäû:

 ïðîãíîç ñ èñïîëüçîâàíèåì ðàçëè÷íûõ ïðîãíîçíûõ ìåòîäîâ;

 èñïîëüçîâàíèå ìîäåëåé óïðàâëåíèÿ äåíåæíûìè ñðåäñòâà-

ìè ñ ó÷åòîì àëüòåðíàòèâíûõ èçäåðæåê.

Âòîðîé ïîäõîä ìîæíî ðåàëèçîâàòü, èñïîëüçóÿ ìîäåëü Áîóìî-

ëÿ è Ìèëëåðà-Îððà. Äàííàÿ ìîäåëü óïðàâëåíèÿ äåíåæíûìè

ñðåäñòâàìè òðåáóåò îöåíêè:

 îáùåãî îáúåìà äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ ýêâèâàëåíòîâ;

 äîëè äåíåã íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå è â âûñîêîëèêâèäíûõ öåí-

íûõ áóìàãàõ;

 âðåìåíè è îáúåìà ïðîöåäóðû êîíâåðòàöèè äåíåã è áûñò-

ðîðåàëèçóåìûõ àêòèâîâ. Öåëü àíàëèçà — ñîïîñòàâëåíèå

çàðàíåå îïðåäåëåííîé âûãîäû îò õðàíåíèÿ çàïàñîâ äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ ñ ðàñõîäàìè ïî êîíâåðòàöèè öåííûõ áóìàã â

äåíåæíûå ñðåäñòâà.

Ðàñõîäû ïî êîíâåðòàöèè (TC) ðàññ÷èòûâàþò ïî ôîðìóëå

TC ,





ãäå I — ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà çà ïëàíîâûé ïåðèîä;

Ñ — ñóììà îäíîé ñäåëêè ïî êîíâåðòàöèè öåííûõ áóìàã â äåíåæíûå

ñðåäñòâà.

Ïðè ýòîì





ãäå Ò — ïðîãíîçíàÿ ïîòðåáíîñòü â äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ â òå÷åíèå ïëà-

íîâîãî ïåðèîäà;

b — ïîñòîÿííûå ðàñõîäû íà êîíâåðòàöèþ.

ÂÏ — âåðõíèé ïðåäåë îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåñòâ, ïî äîñòè-

æåíèè êîòîðîãî îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ óìåíüøàåòñÿ äî íèæ-

210

åãî êîíòðîëüíîãî ïðåäåëà (ÍÏ). Ïðè äîñòèæåíèè ýòîãî óðîâíÿ

ôèðìà ïðîäàåò öåííûå áóìàãè íà òðåáóåìóþ ñóììó è âîçâðàùà-

åòñÿ ê òî÷êå âîçâðàòà.

ÍÏ îïðåäåëÿåòñÿ ïî ìèíèìóìó îñòàòêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà

ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå.

Âåðõíèé ïðåäåë ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå

ВП 3 НП,



 



ãäå 

— äèñïåðñèÿ åæåäíåâíûõ îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ;

— åæåäíåâíûé äîõîä ïî öåííûì áóìàãàì, %.

Â îñíîâå ìîäåëè Áîóìîëÿ è Ìèëëåðà-Îððà ëåæèò ñòîõàñòè-

÷åñêèé ïðîöåññ Áåðíóëëè, â êîòîðîì ïîñòóïëåíèå è ðàñõîäîâà-

íèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ïåðèîäà ê ïåðèîäó — íåçàâèñèìûå

ñëó÷àéíûå âåëè÷èíû.

Контрольные вопросы

1. Äàéòå îïðåäåëåíèå îáîðîòíûì àêòèâàì è îáîðîòíûì ñðåäñòâàì.

Â ÷åì ñîñòîèò ðàçëè÷èå ìåæäó îáîðîòíûìè àêòèâàìè è îáîðîò-

íûìè ñðåäñòâàìè?

2. Êàêèå ïîêàçàòåëè èñïîëüçîâàíèÿ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ ïðèìåíÿþòñÿ

íà ïðåäïðèÿòèè?

3. Â ÷åì ñîñòîèò ñóùíîñòü íîðìèðîâàíèÿ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ?

4. Êàêèì îáðàçîì îñóùåñòâëÿåòñÿ íîðìèðîâàíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ

çàïàñîâ, íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñáûòîâûõ çàïàñîâ?

5. Êàêèì îáðàçîì îñóùåñòâëÿåòñÿ íîðìèðîâàíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ

ïðè îöåíêå ýôôåêòèâíîñòè èíâåñòèöèîííûõ ïðîåêòîâ?

6. Â ÷åì ñîñòîèò ñóùíîñòü ïîëèòèêè óïðàâëåíèÿ îáîðîòíûìè àê-

òèâàìè?

7. Ðàñêðîéòå îñíîâíûå ïîäõîäû ê óïðàâëåíèþ äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòüþ.

8. Ïåðå÷èñëèòå îñíîâíûå ìåòîäû óðåãóëèðîâàíèÿ ïðîñðî÷åííîé

äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.

9. Êàêèì îáðàçîì îñóùåñòâëÿåòñÿ óïðàâëåíèå äåôèöèòîì è èçáûò-

êîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ìîäåëè Áîóìîëÿ è Ìèëëåðà-Îððà?

211

Глава

Налоговая политика

организации

6.1. Понятие и сущность налоговой политики

на предприятии

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè — ýòî ñèñòåìà ìåòîäîâ

(ñïîñîáîâ), ïðèåìîâ, ìåòîäèê âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà, à òàêæå

ôîðìèðîâàíèÿ, îïòèìèçàöèè, èñ÷èñëåíèÿ è àíàëèçà íàëîãîâûõ

ïîêàçàòåëåé. Ïîä íàëîãîâûìè ïîêàçàòåëÿìè ïîíèìàåòñÿ âåëè÷èíà

íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, à òàêæå îòíîñèòåëüíûå âåëè÷èíû, õàðàêòå-

ðèçóþùèå:

 äîëþ íàëîãîâ è ñáîðîâ â àêòèâàõ è ïàññèâàõ îðãàíèçàöèè;

 ñîîòíîøåíèå ñóìì ðàçëè÷íûõ âèäîâ íàëîãîâ;

 íàëîãîâóþ ïëàòåæåñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè è ò.ä.

Ïîñêîëüêó äëÿ îðãàíèçàöèè, êàê ïðàâèëî, íå ÿâëÿåòñÿ ñóùå-

ñòâåííûì âåëè÷èíà ñáîðîâ, òî â äàëüíåéøåì ðå÷ü áóäåò èäòè

òîëüêî î íàëîãàõ.

Îñîáóþ ðîëü â íàëîãîâîé ïîëèòèêå èãðàåò îïòèìèçàöèÿ íà-

ëîãîâûõ ïëàòåæåé, ïîýòîìó ãëàâíàÿ öåëü íàëîãîâîé ïîëèòèêè —

îïðåäåëåíèå îïòèìàëüíîé âåëè÷èíû íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è, êàê

ñëåäñòâèå, óâåëè÷åíèå ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà.

Îïòèìàëüíîé ñ÷èòàåòñÿ âåëè÷èíà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, êîòîðàÿ:

1) ðàññ÷èòàíà ñ ó÷åòîì èñïîëüçîâàíèÿ çàêîííûõ ñïîñîáîâ åå

ìèíèìèçàöèè;

2) îïðåäåëåíà ñ ó÷åòîì âûáîðà íàèáîëåå ïðèåìëåìîé íàëîãî-

âîé áàçû íàëîãà èëè íàëîãîâîãî ðåæèìà äëÿ îðãàíèçàöèè;

3) íå óìåíüøàåò ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà.

Îñíîâíûìè çàäà÷àìè íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ:

 ïëàíèðîâàíèå ïîòîêîâ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé;

 îïòèìèçàöèÿ âåëè÷èíû íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, ò.å. èõ ñíèæå-

íèå áåç óùåðáà ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè

îðãàíèçàöèè;

 àíàëèç âûïîëíåíèÿ ïëàíîâûõ íàëîãîâûõ ïîêàçàòåëåé è ýô-

ôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ;

212

 ñîñòàâëåíèå îïòèìàëüíîãî ãðàôèêà ïîãàøåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ

ïî âûïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ;

 ôîðìèðîâàíèå ýôôåêòèâíîé òåõíîëîãèè ðàñ÷åòîâ ïî íàëî-

ãîâûì ïëàòåæàì.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ôèíàíñîâîãî

ìåíåäæìåíòà îðãàíèçàöèè è îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ïîìîùüþ ðàçðàáî-

òàííîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îò êîòîðîé çàâèñÿò êîëè÷åñòâî è ñóììû

ïåðå÷èñëÿåìûõ íàëîãîâ â áþäæåò è âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû,

ïëàòåæåñïîñîáíîñòü è ôèíàíñîâàÿ óñòîé÷èâîñòü îðãàíèçàöèè.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà (íàëîãîîáëîæåíèÿ)

ÿâëÿåòñÿ èíñòðóìåíòîì íàëîãîâîé ïîëèòèêè, òàê êàê ïðè îïðåäå-

ëåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè ó îðãàíèçàöèè èìååòñÿ âûáîð, êîòîðûé

êàñàåòñÿ ìåòîäîâ ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû íåêîòîðûõ íàëî-

ãîâ, èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è ò.ä.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ (ÍÊ ÐÔ) îðãàíè-

çàöèè îáÿçàíû âåñòè íàëîãîâûé ó÷åò ïàðàëëåëüíî ñ áóõãàëòåðñêèì

ó÷åòîì. Ñîîòâåòñòâåííî äëÿ âåäåíèÿ ýòèõ âèäîâ ó÷åòà ðàçðàáà-

òûâàþòñÿ:

1) ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà;

2) ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà — ýòî âíóòðåííèé äîêóìåíò îðãàíèçàöèè,

ðàñêðûâàþùèé âñåì çàèíòåðåñîâàííûì ëèöàì îñîáåííîñòè âå-

äåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà ýòîé îðãàíèçàöèè â

êîíêðåòíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå.

Â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå îòñóòñòâóåò îïðåäåëåíèå òåð-

ìèíà ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðåäëîæåíû

ïîäõîäû ê åãî ôîðìèðîâàíèþ â ðÿäå ñòàòåé ÍÊ ÐÔ (ñòàòüè 161,

313, 314). Ó÷èòûâàÿ èìåþùóþñÿ ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãî-

âûì ó÷åòîì ïðååìñòâåííîñòü, ìîæíî ïîëàãàòü, ÷òî ó÷åòíàÿ ïîëè-

òèêà äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà îñíîâûâàåòñÿ íà òåõ æå ïðèíöè-

ïàõ, ÷òî è ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, ïðèìåíÿåìàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.

Ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè ìîæíî ñîñòàâèòü è óòâåðäèòü:

1) îòäåëüíûìè ïðèêàçàìè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

íàëîãîâîãî ó÷åòà;

2) îòäåëüíûì ïðèêàçîì ñ äâóìÿ ðàçäåëàìè, ïîñâÿùåííûì áóõ-

ãàëòåðñêîìó ó÷åòó è íàëîãîâîìó ó÷åòó.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî è áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà ïðèìåíÿåòñÿ ñ ïåðâîãî ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì

óòâåðæäåíèÿ åå ñîîòâåòñòâóþùèì ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ. Ó÷åò-

íàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà âíîâü ñîçäàííîé îðãà-

íèçàöèè óòâåðæäàåòñÿ íå ïîçäíåå îêîí÷àíèÿ ïåðâîãî íàëîãîâîãî

ïåðèîäà.

213

Ñîãëàñíî Í

Ê ÐÔ ïîðÿäîê âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà — ýòî:

 îñîáûé ïîðÿäîê ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ìîìåíòà èõ ïðè-

çíàíèÿ, ïîäðàçóìåâàþùèé îñîáûé ìåõàíèçì ó÷åòà äîõîäîâ

è ðàñõîäîâ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû îò÷åòíîãî (íà-

ëîãîâîãî) ïåðèîäà;

 îñîáûé ïîðÿäîê ôîðìèðîâàíèÿ îòëîæåííûõ ðàñõîäîâ, ò.å.

ðàñõîäîâ, êîòîðûå âëèÿþò íà íàëîãîâóþ áàçó ïîñëåäóþùèõ

îò÷åòíûõ (íàëîãîâûõ) ïåðèîäîâ.

Ñèñòåìó íàëîãîâîãî ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèê îðãàíèçóåò ñà-

ìîñòîÿòåëüíî (ñò. 313 ÍÊ ÐÔ), èñõîäÿ èç ïðèíöèïîâ ïîñëåäîâà-

òåëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ íîðì è ïðàâèë íàëîãîâîãî ó÷åòà, îò îä-

íîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ê äðóãîìó. Ïðè ýòîì äîëæíà áûòü

îáåñïå÷åíà âîçìîæíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ íàä ïðàâèëü-

íîñòüþ ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïîêàçàòåëåé, êîòîðûå áóäóò

ó÷òåíû ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû.

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò äàííûõ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîëæåí áûòü òàê

îðãàíèçîâàí íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ÷òîáû îí ðàñêðûâàë ïîðÿäîê

ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû è îñíîâûâàëñÿ íà ïåðâè÷íûõ

ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ è àíàëèòè÷åñêèõ ðåãèñòðàõ íàëîãîâîãî ó÷åòà.

6.2. Система налогов и сборов

в Российской Федерации

Îñíîâíûì çàêîíîäàòåëüíûì äîêóìåíòîì, ðåãóëèðóþùèì

ïðîöåññ íàëîãîîáëîæåíèÿ è ôîðìèðóþùèì ñèñòåìó íàëîãîâ è

ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÿâëÿåòñÿ Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ.

Íå ñîîòâåòñòâóþùèå ÍÊ ÐÔ íîðìàòèâíûå àêòû ñ÷èòàþòñÿ íå-

äåéñòâèòåëüíûìè.

Ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âêëþ÷àåò

ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè.

Ôåäåðàëüíûìè ïðèçíàþòñÿ íàëîãè è ñáîðû, óñòàíàâëèâàåìûå

Íàëîãîâûì êîäåêñîì è îáÿçàòåëüíûå ê óïëàòå íà âñåé òåððèòî-

ðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ðåãèîíàëüíûìè ïðèçíàþòñÿ íàëîãè è ñáîðû, óñòàíàâëèâàåìûå

Íàëîãîâûì êîäåêñîì è çàêîíàìè ÐÔ, ââîäèìûå â äåéñòâèå çàêî-

íàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îáÿçàòåëüíûå ê óïëàòå íà

òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ìåñòíûìè ïðèçíàþòñÿ íàëîãè è ñáîðû, óñòàíàâëèâàåìûå Íàëî-

ãîâûì êîäåêñîì è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâè-

òåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ââîäèìûå â äåéñòâèå

èõ íîðìàòèâíûìè àêòàìè è îáÿçàòåëüíûå ê óïëàòå íà òåððèòîðèè

ñîîòâåòñòâóþùåãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ.

214

Ïî

ä íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíî áåç-

âîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ

ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå ñîáñòâåí-

íîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ

äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà è/èëè ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ.

Ïîä ñáîðîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ, âçèìàåìûé ñ

îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ îäíèì

èç óñëîâèé ñîâåðøåíèÿ â îòíîøåíèÿ ïëàòåëüùèêà ñáîðà þðèäè-

÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâåííûõ ìóíèöè-

ïàëüíûõ óïðàâëåíèé.

Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè:

1) ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû (ñò. 13 ÍÊ ÐÔ):

 Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ãë. 21 ÍÊ ÐÔ);

 Àêöèçû (ãë. 22 ÍÊ ÐÔ);

 ÍÄÔË (ãë. 23 ÍÊ ÐÔ);

 Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã (ãë. 24 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ãë. 25 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ãë. 26 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà íàñëåäîâàíèå èëè äàðåíèå (ãë. 28 ÍÊ ÐÔ);

 Âîäíûé íàëîã (ãë. 25.2 ÍÊ ÐÔ);

 Ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà

ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ

(ãë. 25.1 ÍÊ ÐÔ);

 Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà (ãë. 25.3 ÍÊ ÐÔ);

2) ðåãèîíàëüíûå íàëîãè (ñò. 14 ÍÊ ÐÔ):

 Òðàíñïîðòíûé íàëîã (ãë. 28 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ (ãë. 29 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé (ãë. 30 ÍÊ ÐÔ);

 Ìåñòíûå íàëîãè (ñò. 15 ÍÊ ÐÔ ):

 Çåìåëüíûé íàëîã (ãë. 31 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö (ãë. ÍÊ ÐÔ).

Ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìîì ïðèçíàåòñÿ îñîáûé ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî

ïåðèîäà âðåìåíè, ïðèìåíÿåìûé â ñëó÷àÿõ è â ïîðÿäêå, óñòàíîâ-

ëåííûõ ÍÊ ÐÔ è ïðèíèìàåìûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì ôåäå-

ðàëüíûìè çàêîíàìè.

Ê ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì îòíîñÿòñÿ:

 Åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã (ãë. 26.1 ÍÊ ÐÔ);

 Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (ãë. 26.2 ÍÊ ÐÔ);

 Íàëîã íà åäèíûé âìåíåííûé äîõîä ïî îòäåëüíûì âèäàì

äåÿòåëüíîñòè (ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ);

215

 Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàøåíèé î

ðàçäåëå ïðîäóêöèè (ãë. 26.4 ÍÊ ÐÔ).

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ìîãóò âûñòóïàòü:

 îðãàíèçàöèè, ò.å. þðèäè÷åñêèå ëèöà, îáðàçîâàííûå â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå èíîñòðàííûå þðè-

äè÷åñêèå ëèöà;

 ôèçè÷åñêèå ëèöà, ò.å. ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,

èíîñòðàííûå ãðàæäàíå. Ôèçè÷åñêèå ëèöà ÿâëÿþòñÿ íàëîãî-

âûìè ðåçèäåíòàìè, åñëè íàõîäÿòñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè íå ìåíåå 183 äíåé;

 èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè — ôèçè÷åñêèå ëèöà,

çàðåãèñòðèðîâàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ïîðÿä-

êîì è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü

áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, à òàêæå ÷àñòíûå íî-

òàðèóñû, îõðàííèêè, äåòåêòèâû è ò.ä.

Íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñàìîñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàí-

íîñòü ïî óïëàòå, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì

î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå äîëæíà áûòü âûïîë-

íåíà â ñðîê, óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüíî.

Ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èçëîæåíû â ñòàòü-

ÿõ 21 è 23 ÍÊ ÐÔ.

Íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïðèçíàþòñÿ ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ âîçëîæåíû îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæà-

íèþ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèé

áþäæåò (âíåáþäæåòíûé ôîíä) íàëîãîâ. Íàëîãîâûå àãåíòû ïåðå-

÷èñëÿþò óäåðæàííûå íàëîãè â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàñòîÿ-

ùèì Êîäåêñîì.

Íàëîãîâûìè îðãàíàìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÐÔ, Ôåäåðàëüíîå àãåíòñòâî ïî íàëîãàì

è ñáîðàì è åãî ïîäðàçäåëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Â ñëó÷à-

ÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ, ïîëíîìî÷èÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ

îáëàäàþò òàìîæåííûå îðãàíû è îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíå-

áþäæåòíûõ ôîíäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñâîèìè ïîëíîìî÷èÿìè.

Ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ èçëîæåíû â ñòàòüÿõ 31

è 32 ÍÊ ÐÔ.

Элементы налогообложения

Íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì â ñëó÷àå, êîãäà îïðåäåëåíû

íàëîãîïëàòåëüùèêè è ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ:

 îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 íàëîãîâàÿ áàçà;

216

 íàëîãîâûé ïåðèîä;

 íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

 ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà;

 ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà;

 íàëîãîâàÿ ëüãîòà.

Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îïåðàöèè ïî ðåà-

ëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä,

ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ ëèáî èíîé îáúåêò, èìåþùèé

ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêè,

ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàþò îáÿçàííî-

ñòè ïî óïëàòå íàëîãà. Êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé

îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðåäåëÿåìûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ.

Òàêèìè îáúåêòàìè ìîãóò áûòü:

 èìóùåñòâî — âèäû îáúåêòîâ ãðàæäàíñêèõ ïðàâ, îòíîñÿùèõ-

ñÿ ê èìóùåñòâó â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì

ÐÔ (ÃÊ ÐÔ);

 òîâàð — ëþáîå èìóùåñòâî, ðåàëèçóåìîå ëèáî ïðåäíàçíà-

÷åííîå äëÿ ðåàëèçàöèè;

 ðàáîòà, ò.å. äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé èìåþò ìàòå-

ðèàëüíîå âûðàæåíèå è ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû;

 óñëóãà, ò.å. äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòå-

ðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðî-

öåññå îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè (ðåàëèçàöèÿ, ò.å. ïåðå-

äà÷à íà âîçìåçäíîé îñíîâå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû,

âîçìåçäíîå îêàçàíèå óñëóã);

 äîõîä — ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé èëè íàòóðàëü-

íîé ôîðìå, îïðåäåëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâàìè 23 è

25 ÍÊ ÐÔ.

Íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿåò ñóììó íàëîãà,

ïîäëåæàùóþ óïëàòå çà íàëîãîâûé ïåðèîä, ïóòåì óìíîæåíèÿ çà-

êîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ ïðîöåíòíûõ (íàëîãîâûõ) ñòàâîê íà

îïðåäåëåííóþ ñóììó — íàëîãîâóþ áàçó.

Íàëîãîâàÿ áàçà (ñò. 53 ÍÊ ÐÔ) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñòîè-

ìîñòíóþ, ôèçè÷åñêóþ èëè èíóþ õàðàêòåðèñòèêó îáúåêòà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà (ñò. 53 ÍÊ ÐÔ) — âåëè÷èíà íàëîãîâûõ íà-

÷èñëåíèé íà åäèíèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè-îðãàíèçàöèè èñ÷èñëÿþò íàëîãîâóþ áàçó

ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà íà îñíîâå äàííûõ ðåãè-

ñòðîâ íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Íàëîãîâûé ïåðèîä (ñò. 55 ÍÊ ÐÔ) — êàëåíäàðíûé ãîä èëè

èíîé ïåðèîä âðåìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüíûì íàëîãàì, ïî

217