Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

îê

îí÷àíèè êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è èñ÷èñëÿåòñÿ

ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå. Íàëîãîâûé ïåðèîä ìîæåò

ñîñòîÿòü èç îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, ïî èòî-

ãàì êîòîðûõ óïëà÷èâàþòñÿ àâàíñîâûå ïëàòåæè.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà ïîñëå íà÷àëà êàëåíäàðíîãî

ãîäà, òî ïåðâûì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä ñî

äíÿ åå ñîçäàíèÿ äî êîíöà äàííîãî ãîäà. Ïðè ýòîì äíåì ñîçäàíèÿ

îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ äåíü åå ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ ëèêâèäèðîâàíà (ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîíöà

êàëåíäàðíîãî ãîäà, òî ïîñëåäíèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå

ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä îò íà÷àëà ýòîãî ãîäà äî äíÿ ëèêâèäàöèè (ðåîð-

ãàíèçàöèè).

Ëüãîòàìè ïî íàëîãàì è ñáîðàì (ñò. 56 ÍÊ ÐÔ) ïðèçíàþòñÿ

ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

ïðåèìóùåñòâà ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè,

âêëþ÷àÿ âîçìîæíîñòü íå óïëà÷èâàòü íàëîã (ñáîð) èëè óïëà÷èâàòü

â ìåíüøåì ðàçìåðå. Ëüãîòû íå ìîãóò íîñèòü èíäèâèäóàëüíûé õà-

ðàêòåð. Íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå îòêàçàòüñÿ îò ëüãîò ëèáî ïðè-

îñòàíîâèòü èõ èñïîëüçîâàíèå.

Ñðîêè óïëàòû (ñò. 57 ÍÊ ÐÔ) íàëîãîâ è ñáîðîâ îïðåäåëÿþòñÿ

êàëåíäàðíîé äàòîé ëèáî äåéñòâèåì, êîòîðîå äîëæíî áûòü ñî-

âåðøåíî, è óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäîìó íàëîãó è

ñáîðó. Çà íàðóøåíèå ñðîêîâ íàëîãîïëàòåëüùèê óïëà÷èâàåò ïåíè.

Ïîðÿäîê ïëàòû ïðåäóñìàòðèâàåò íåîáõîäèìîñòü îñóùåñòâèòü

ðàçîâóþ óïëàòó âñåé ñóììû íàëîãà ëèáî â èíîì ïîðÿäêå, ïðåäó-

ñìîòðåííîì Êîäåêñîì. Ñóììà íàëîãà óïëà÷èâàåòñÿ (ïåðå÷èñëÿ-

åòñÿ) íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè íàëîãîâûì àãåíòîì â óñòàíîâëåí-

íûå ñðîêè.

Íåäîèìêà (ñò. 59 ÍÊ ÐÔ) — ñóììà íàëîãà (ñáîðà), íå óïëà-

÷åííàÿ â ñðîê, îïðåäåëÿåìûé çàêîíîäàòåëüñòâîì, è ÷èñëÿùàÿñÿ

çà îòäåëüíûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè íàëîãîâûì àãåíòîì,

âçûñêàíèå êîòîðîé îêàçàëîñü íåâîçìîæíûì â ñèëó ïðè÷èí ýêî-

íîìè÷åñêîãî, ñîöèàëüíîãî, þðèäè÷åñêîãî õàðàêòåðà, ïðèçíàåòñÿ

áåçíàäåæíîé è ñïèñûâàåòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäà-

òåëüíûìè è íîðìàòèâíûìè àêòàìè.

6.3. Налоговая оптимизация

как инструмент налоговой политики

Îñîáåííîñòüþ ñîâðåìåííûõ âçàèìîîòíîøåíèé íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ è ãîñóäàðñòâà â ëèöå íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî

íàëîãîïëàòåëüùèêè, êàê ïðàâèëî, ïðåäïðèíèìàþò ìíîæåñòâî óñè-

218

èé ïî ñíèæåíèþ âûïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ, òàê êàê ðàññìàòðè-

âàþò èõ êàê ïîòåðè äëÿ áèçíåñà è ëè÷íîãî äîõîäà.

Ãîñóäàðñòâî ïðåäîñòàâëÿåò îïðåäåëåííûå âîçìîæíîñòè äëÿ

ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò. Ýòî îáóñëîâëåíî è ïðåäóñìîòðåííû-

ìè â çàêîíîäàòåëüñòâå íàëîãîâûìè ëüãîòàìè, è íàëè÷èåì ðàçëè÷-

íûõ ñòàâîê íàëîãîîáëîæåíèÿ, è íàëè÷èåì íåÿñíîñòåé â çàêîíîäà-

òåëüñòâå íå òîëüêî èç-çà íèçêîé ýêîíîìè÷åñêîé êâàëèôèêàöèè

çàêîíîäàòåëåé, íî è ââèäó íåâîçìîæíîñòè ó÷åòà âñåõ îáñòîÿ-

òåëüñòâ, âîçíèêàþùèõ ïðè èñ÷èñëåíèè è óïëàòå òîãî èëè èíîãî

íàëîãà, à òàêæå íàëè÷èåì ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ.

Òåì íå ìåíåå ëþáûå ïîïûòêè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñíèçèòü

âåëè÷èíó íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ñòàëêèâàþòñÿ ñ äîñòàòî÷íî àêòèâ-

íûì ïðîòèâîäåéñòâèåì ãîñóäàðñòâåííûõ ôèñêàëüíûõ è ïðàâîîõ-

ðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ.

Ñóùåñòâîâàíèå ñïåöèàëüíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèñêàëüíûõ è

ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ è ïðåäóñìîòðåííûõ â çàêîíîäàòåëü-

ñòâå êàðàòåëüíûõ ìåð íå ïîçâîëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó ïî ñîáñò-

âåííîìó æåëàíèþ, áåçíàêàçàííî èçìåíÿòü îáúåì âûïëà÷èâàåìûõ

íàëîãîâ. Ïîýòîìó íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðèõîäèòñÿ ïðåäïðèíè-

ìàòü ñïåöèàëüíóþ äåÿòåëüíîñòü, èìåíóåìóþ íàëîãîâîé îïòèìèçà-

öèåé (îïòèìèçàöèåé íàëîãîâûõ ïëàòåæåé).

Îáû÷íî ïîä òåðìèíîì íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ ïîíèìàåòñÿ

äåÿòåëüíîñòü, ðåàëèçóåìàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â öåëÿõ çàêîííîãî

ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò. Äàííûé òåðìèí äîñòàòî÷íî óñëîâ-

íûé, è â ëèòåðàòóðå äåÿòåëüíîñòü ïëàòåëüùèêà, êîòîðàÿ íàïðàâ-

ëåíà íà çàêîííîå óìåíüøåíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, îáîçíà÷àåòñÿ

äîñòàòî÷íî áîëüøèì êîëè÷åñòâîì òåðìèíîâ.

Ñëåäóåò ïîä÷åðêíóòü, ÷òî îïòèìèçàöèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ îç-

íà÷àåò íå ïðîñòî ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, íî èìåííî èõ

çàêîííîñòü è îòñóòñòâèå íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé êàê äëÿ íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ, òàê è ïåðñîíàëà, ñîáñòâåííèêà è ò.ä. Â ñóòè òåð-

ìèí îïòèìèçàöèÿ — ýòî «âûáîð îäíîãî èç ëó÷øèõ âàðèàíòîâ».

Ïîýòîìó îïòèìèçàöèþ íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ïîíèìàòü êàê

âûáîð íàèëó÷øåãî äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñïîñîáà óïëàòû íàëî-

ãà, íî òàêîé ñïîñîá âîçìîæåí òîëüêî â ðàìêàõ çàêîííûõ äåéñò-

âèé («ïðàâîâîãî ïîëÿ»).

Öåëüþ îïòèìèçàöèè íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå

ýêîíîìè÷åñêîãî ýôôåêòà, êîòîðûé, êàê ïðàâèëî, ÿâëÿåòñÿ ðåçóëü-

òàòîì óâåëè÷åíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ñîêðàùåíèÿ ñóìì

íàëîãîâûõ âûïëàò. Åñëè ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ âûïëàò äîñòèãà-

åòñÿ çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ êðàòêîñðî÷íîé è äîëãîñðî÷íîé ýôôåêòèâ-

íîñòè, òî òàêîå ñîêðàùåíèå íå ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ïðîöåññà

219

îï

òèìèçàöèè. Äîïîëíèòåëüíûé ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò ïðîâåäå-

íèÿ íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè èíîãäà íàçûâàþò íàëîãîâîé ýêîíîìèåé.

Ìèíèìèçàöèÿ íàëîãîâ ìîæåò è íå ïðèâåñòè ê íàëîãîâîé ýêî-

íîìèè. Çàâèñèìîñòü ìåæäó ìèíèìèçàöèåé íàëîãîâ è íàëîãîâîé

ýêîíîìèåé íå âñåãäà áûâàåò òàêîé ïðÿìîé è íåïîñðåäñòâåííîé.

Âïîëíå âîçìîæíî, ÷òî ñîêðàùåíèå îäíèõ íàëîãîâ ïðèâåäåò ê

óâåëè÷åíèþ äðóãèõ. Êðîìå òîãî, î÷åâèäíî, ÷òî îïòèìèçàöèÿ íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ íå äîëæíà âûçûâàòü øòðàôíûõ ñàíêöèé ñî ñòî-

ðîíû êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, ÷òî äîñòèãàåòñÿ ïðàâèëüíîñòüþ

íà÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòüþ óïëàòû íàëîãîâ. Ïîýòîìó íà

ïðàêòèêå ìèíèìàëüíûå âûïëàòû îêàçûâàþòñÿ íå âñåãäà îïòè-

ìàëüíûìè, à, çíà÷èò, öåëüþ íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè äîëæíà áûòü

íå ìèíèìèçàöèÿ (ñíèæåíèå) íàëîãîâ, à óâåëè÷åíèå ôèíàíñîâîãî

ðåçóëüòàòà.

Îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâ — ýòî ÷àñòü áîëåå êðóïíîé çàäà÷è,

ñòîÿùåé ïåðåä ôèíàíñîâûì ìåíåäæìåíòîì, êîòîðàÿ çàêëþ÷àåòñÿ

â ôèíàíñîâîé îïòèìèçàöèè, ò.å. âûáîðå íàèëó÷øåãî ïóòè óïðàâ-

ëåíèÿ ðåñóðñàìè ïðåäïðèÿòèÿ.

Ïîä óìåíüøåíèåì íàëîãîâ ïîíèìàåòñÿ öåëåíàïðàâëåííàÿ äåÿ-

òåëüíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïîçâîëÿþùàÿ èçáåæàòü èëè â îï-

ðåäåëåííîé ñòåïåíè óìåíüøèòü åãî íàëîãîâûå ïëàòåæè â áþäæåò

èëè âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ, êàê ïðà-

âèëî, ïðèâîäèò ê ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, îäíàêî ñàìà

ïî ñåáå ìèíèìèçàöèÿ íàëîãîâ åùå íå îçíà÷àåò èõ îïòèìèçàöèþ.

Ñîêðàùåíèå (ìèíèìèçàöèÿ) íàëîãîâûõ âûïëàò, êàê ïðàâèëî,

äîñòèãàåòñÿ ïîñðåäñòâîì:

 ñîçäàíèÿ ñïåöèàëüíûõ ñõåì óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì (ÌÏÇ,

äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü è ò.ä.), ïîçâîëÿþùèõ èçìåíèòü

íàëîãîâóþ áàçó íàëîãîâ;

 âûáîðà íàèáîëåå ðàöèîíàëüíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

è ìåòîäîâ îïðåäåëåíèÿ äàòû íà÷èñëåíèÿ çàäîëæåííîñòè

ïî íàëîãàì;

 ïðî÷èõ ñïîñîáîâ (íàïðèìåð, èñïîëüçîâàíèå îôøîðíûõ çîí,

ëüãîò è ò.ä.).

Îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò ïðåäïîëàãàåò íå òîëüêî ñõåìó

(èäåþ) è ðàñ÷åòû, íî òàêæå òåõíèêó èñïîëíåíèÿ. Äàæå åñëè ðàñ-

÷åòû ïîêàçûâàþò ýôôåêòèâíîñòü ìèíèìèçàöèè, à èäåÿ ÿâëÿåòñÿ

çàêîííîé, òåõíè÷åñêèå ïðîáëåìû ìîãóò íå ïîçâîëèòü ðåàëèçî-

âàòü ýòó ñõåìó. Êðîìå òîãî, íåñòàíäàðòíûå äåéñòâèÿ îðãàíèçàöèè

ìîãóò ïðèâëå÷ü âíèìàíèå íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Òàêèìè äåéñòâèÿìè

ìîãóò áûòü:

 íåòèïè÷íûå ñäåëêè;

 óáûòî÷íûå ñäåëêè;

220

 ñäåëêè ñ ôèðìàìè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â îôøîðíûõ

çîíàõ;

 îïëàòà èíôîðìàöèîííûõ è ìàðêåòèíãîâûõ óñëóã íà çíà÷è-

òåëüíóþ äëÿ äàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ñóììó ïðè îòñóòñòâèè

ÿâíî âûðàæåííîãî ðåçóëüòàòà;

 ñäåëêè, â êîòîðûõ öåíû çàìåòíî ïðåâûøàþò ðûíî÷íûå,

èëè íàîáîðîò, è ò.ä.

Ïîìèìî ñõåì íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè íà ïðàêòèêå ïðèìå-

íÿþò è íåçàêîííûå ñõåìû ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò, à òàêæå

ñõåìû èñïîëüçîâàíèÿ «ïðîáåëîâ» â çàêîíîäàòåëüñòâå.

Íåçàêîííîå óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ — ýòî íåëåãàëüíûé

ïóòü óìåíüøåíèÿ ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãîâûì

ïëàòåæàì, îñíîâàííûé íà ñîçíàòåëüíîì, óãîëîâíî íàêàçóåìîì

(ñò. 198 ÓÊ ÐÔ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ñò. 199 äëÿ ðóêîâîäñòâà è

îòâåòñòâåííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö) èñïîëüçîâàíèè ìåòîäîâ ñîêðû-

òèÿ äîõîäîâ è èìóùåñòâà îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ñîçäàíèÿ ôèêòèâ-

íûõ ðàñõîäîâ, à òàêæå íàìåðåííîãî (óìûøëåííîãî) èñêàæåíèÿ

áóõãàëòåðñêîé è íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè.

Ñóùåñòâóþò íåñêîëüêî ðàñïðîñòðàíåííûõ ñïîñîáîâ óêëîíå-

íèÿ îò íàëîãîâ, êîòîðûå ïî ñâîåé ïðèðîäå íåëåãàëüíû. Ñàìûìè

ðàñïðîñòðàíåííûìè ÿâëÿþòñÿ ñïîñîá íåîïðèõîäîâàíèÿ âûðó÷êè

è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (íàïðèìåð, ïðîäàæà çà íà-

ëè÷íûå íåó÷òåííîãî òîâàðà èëè äåÿòåëüíîñòü ôèðìû áåç ðåãèñò-

ðàöèè) è ôèêòèâíûå ñäåëêè.

Áîëüøàÿ ÷àñòü ñõåì óõîäà îò íàëîãîâ, îñíîâàííûõ íà íåó÷òåí-

íîì íàëè÷íîì îáîðîòå, çàêëþ÷àåòñÿ â ñèñòåìàòè÷åñêîì èñïîëüçî-

âàíèè ôèêòèâíûõ îïåðàöèé (ñäåëîê). Â îäíèõ ñëó÷àÿõ ïðîèñõîäèò

îáíàëè÷èâàíèå èëè îáìåí îôèöèàëüíî çàðàáîòàííûõ áåçíàëè÷-

íûõ äåíåã, íàõîäÿùèõñÿ íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå â áàíêå, íà íåó÷-

òåííûå íàëè÷íûå. Ðå÷ü èäåò î çàêëþ÷åíèè ôèêòèâíîãî äîãîâîðà

íà âûïîëíåíèå ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã. Òàêèì îáðàçîì, ïðåä-

ïðèÿòèå óõîäèò îò íàëîãîâ ñ çàðàáîòíîé ïëàòû è ðàñïðåäåëåíèÿ

ïðèáûëè è ïîëó÷àåò íåó÷òåííûå íàëè÷íûå, êîòîðûå îáû÷íî èñ-

ïîëüçóþòñÿ äëÿ âûïëàò «÷åðíîé» çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêàì,

äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ëè÷íûõ äîõîäîâ ìåíåäæåðîâ è ñîáñòâåííèêîâ

ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðåäïðèÿòèé-íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à òàêæå íà

âçÿòêè ÷èíîâíèêàì, «îòêàòû» ïðåäñòàâèòåëÿì êðóïíûõ êëèåíòîâ

çà âûãîäíûå çàêàçû è ò.ä. Èìååò ìåñòî òàêæå îáåçíàëè÷èâàíèå,

ò.å. îáìåí íåîôèöèàëüíî çàðàáîòàííûõ íàëè÷íûõ äåíåã íà áåç-

íàëè÷íûå äåíüãè, ëåãàëüíî çà÷èñëÿåìûå íà ñ÷åò ñîîòâåòñòâóþ-

ùåé ôèðìû, ÷òî èäåíòè÷íî ïîíÿòèþ «îòìûâàíèå äåíåã».

Â äàëüíåéøåì ðå÷ü áóäåò èäòè òîëüêî î çàêîííûõ (ëåãàëüíûõ)

ñïîñîáàõ ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ ïëàòåæåé. Â çàâèñèìîñòè îò

221

ïåðèîäà

âðåìåíè, â êîòîðîì îñóùåñòâëÿåòñÿ ëåãàëüíîå óìåíüøå-

íèå íàëîãîâ, ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü íàëîãîâóþ îïòèìèçàöèþ

íà ïåðñïåêòèâíóþ è òåêóùóþ.

Ïåðñïåêòèâíàÿ (äîëãîñðî÷íàÿ) íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ ïðåäïî-

ëàãàåò ïðèìåíåíèå òàêèõ ïðèåìîâ è ñïîñîáîâ, êîòîðûå çàêîííî

óìåíüøàþò íàëîãîâîå áðåìÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà â ïðîöåññå âñåé

åãî äåÿòåëüíîñòè. Ïåðñïåêòèâíàÿ íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ îñóùåñò-

âëÿåòñÿ â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ è äîñòèãàåòñÿ,

êàê ïðàâèëî, ïîñðåäñòâîì ïðàâèëüíîé ïîñòàíîâêè íà ïðåäïðèÿòèè

áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà, ãðàìîòíîãî ïðèìåíåíèÿ íà-

ëîãîâûõ ëüãîò è äð.

Òåêóùàÿ íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ ïðåäïîëàãàåò ïðèìåíåíèå íå-

êîòîðîé ñîâîêóïíîñòè ìåòîäîâ, ïîçâîëÿþùèõ ñíèæàòü íàëîãîâîå

áðåìÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå â îò-

äåëüíî âçÿòîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, íàïðèìåð, ïðè îñóùåñòâëåíèè

òîé èëè èíîé îïåðàöèè ïóòåì âûáîðà îïòèìàëüíîé ôîðìû ñäåëêè.

Êàê îòìå÷àëîñü ðàíåå, îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò ïîçâî-

ëÿåò óâåëè÷èòü ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (Ô) îðãàíèçàöèè, êîòîðûé

â îáùåì ñëó÷àå ìîæåò áûòü âûðàæåí ôîðìóëîé

Ô = Ä – Ðó – ÍÏð – Íññ – Í÷ï – Ðí,

ãäå Ä — äîõîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íà-

ëîãà íà ïðèáûëü (äîõîäû îò ðåàëèçàöèè è âíåðåàëèçàöèîí-

íûå äîõîäû áåç ÍÄÑ è àêöèçîâ);

Ðó — ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè,

êðîìå íàëîãîâ;

ÍÏð — íàëîã íà ïðèáûëü;

Íññ

— íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè («âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü»);

Í÷ï

— íàëîãè, âûïëà÷èâàåìûå èç ÷èñòîé ïðèáûëè;

Ðí — ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáû-

ëè, êðîìå íàëîãîâ.

Åñëè ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ñîñòàâëÿåò 24%, òî ôèíàíñî-

âûé ðåçóëüòàò îðãàíèçàöèè äî ìèíèìèçàöèè (Ô

) ìîæíî âûðà-

çèòü ôîðìóëîé

= Ä

– Ðó

– 0,24  (Â

– Ðó

– Íññ

) – Íññ

– Í÷ï

– Ðí

Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îðãàíèçàöèè ïîñëå ìèíèìèçàöèè îò-

ðàæàåò ôîðìóëà

= Ä

– Ðó

– 0,24  (Â

– Ðó

– Íññ

) – Íññ

– Í÷ï

– Ðí

Òîãäà ýêîíîìè÷åñêèé ýôôåêò (ýêîíîìèÿ) îò ìèíèìèçàöèè

(Ô

) ñîñòàâèò:

Ý = Ô

– Ô

Ý =[Ä

– Ä

– Ðó

+ Ðó

0—

0,24  (Â

– Â

– Ðó

+ Ðó

– Íññ

+ Íññ

)] –

– Íññ

+ Íññ

– Í÷ï

+ Í÷ï

222

Ïðèìåð. Í

åîáõîäèìî âûÿñíèòü, íàñêîëüêî âûãîäíî îòíîñèòü

çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.

Íà îñíîâàíèè ï. 3 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â

íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè ÅÑÍ òå íà÷èñëåíèÿ, êîòîðûå íå

îòíåñåíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ê ðàñõîäàì, ó÷èòûâàåìûì ïðè

èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì)

ïåðèîäå. Òàêèì îáðàçîì, ó îðãàíèçàöèè åñòü âîçìîæíîñòü âûáîðà:

1) ëèáî âêëþ÷àòü íà÷èñëåíèÿ ïî çàðàáîòíîé ïëàòå â ðàñõîäû,

ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, è òåì ñàìûì

óâåëè÷èâàòü íàëîãîâóþ áàçó ïî ÅÑÍ è óìåíüøàòü íàëîãîâóþ

áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü;

2) ëèáî íà÷èñëåíèÿ âûïëà÷èâàòü èç ÷èñòîé ïðèáûëè, ò.å. íå

âêëþ÷àòü â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè-

áûëè, è òåì ñàìûì óìåíüøàòü íàëîãîâóþ áàçó ïî ÅÑÍ è óâåëè-

÷èâàòü íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.

Äëÿ òîãî ÷òîáû íà÷èñëåíèÿ íà çàðàáîòíóþ ïëàòó âûïëà÷èâà-

ëèñü èç ÷èñòîé ïðèáûëè, äîñòàòî÷íî ýòè íà÷èñëåíèÿ íå ïðåäó-

ñìàòðèâàòü â òðóäîâîì èëè êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå.

Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò (÷èñòàÿ ïðèáûëü) äëÿ äàííîãî ïðèìå-

ðà îïðåäåëèì ñîãëàñíî ôîðìóëå èç âûðàæåíèÿ

Ô = Ä – Ð

– ÍÏð,

ãäå ÍÏð — íàëîã íà ïðèáûëü, ðóá.

Äîïóñòèì, ÷òî â îðãàíèçàöèè âûïëà÷èâàåòñÿ ðàçîâàÿ ïðåìèÿ

(ÐÏ). Íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, êàêîé âàðèàíò íàëîãîîáëîæåíèÿ

ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü.

Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò â ñëó÷àå, êîãäà ñóììà ïðåìèè âêëþ-

÷àåòñÿ â ðàñõîäû, áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ èç âûðàæåíèÿ

= Â – Ð – ÐÏ – ÐÏ  0,26 – 0,24  (Â – Ð – ÐÏ – ÐÏ  0,26).

Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò â ñëó÷àå, êîãäà ñóììà ïðåìèè âûïëà-

÷èâàåòñÿ èç ÷èñòîé ïðèáûëè, áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ èç âûðàæåíèÿ

= Â – Ð – 0,24  (Â – Ð) – ÐÏ.

Íàéäåì äîïîëíèòåëüíûé ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò èñïîëüçî-

âàíèÿ ïåðâîãî âàðèàíòà, ò.å. íàëîãîâóþ ýêîíîìèþ (Ý):

Ý = Ô

– Ô

= –0,24(Â – Ð) + ÐÏ  0,26 + 0,24 

½ (Â – Ð – ÐÏ – ÐÏ  0,26) = 0,26  ÐÏ – 0,24  ÐÏ – 0,24 

½ 0,26  ÐÏ = 0,02  ÐÏ – 0,062  ÐÏ = 0,042  ÐÏ.

Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå âûïëàò çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè

ýêîíîìèÿ áóäåò îòðèöàòåëüíîé (ïðèìåðíî íà 4,2% îò ñóììû âû-

ïëàò). Â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ ðåãðåññèâíîé øêàëû çàêîíîìåðíîñòü

áóäåò èíîé. Ïðè àíàëîãè÷íûõ ðàñ÷åòàõ íåîáõîäèìî òàêæå ó÷èòû-

âàòü ñòðàõîâûå âçíîñû ïî ñòðàõîâàíèþ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà

ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé.

223

Îòíîñèò

åëüíûì ïîêàçàòåëåì, õàðàêòåðèçóþùèì ýêîíîìèþ îò

ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, ÿâëÿåòñÿ êîýôôèöèåíò ýêîíî-

ìèè. Îí ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê îòíîøåíèå ýêîíîìèè ê ïåðâîíà÷àëü-

íîìó ôèíàíñîâîìó ðåçóëüòàòó. Äàííûé ïîêàçàòåëü õàðàêòåðèçóåò

ñóùåñòâåííîñòü äîñòèãàåìîé ýêîíîìèè îò ñíèæåíèÿ íàëîãîâ.

Ïðèìåð. Èñõîäíûå äàííûå äëÿ äâóõ âàðèàíòîâ ñíèæåíèÿ íà-

ëîãîâûõ ïëàòåæåé ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 6.1.

Òàáëèöà 6.1

Èñõîäíûå äàííûå äëÿ äâóõ âàðèàíòîâ

ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, ðóá.

Ïîêàçàòåëè Äî ìåðîïðèÿòèÿ

ïî ñíèæåíèþ

íàëîãîâ

Ïîñëå ìåðîïðèÿ-

òèÿ ïî ñíèæåíèþ

íàëîãîâ

Äîõîäû 1000 1000

Ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ

íàëîãîîáëîæåíèÿ (áåç íàëîãîâ)

500 500

Íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â ðàñõîäû 100 80

Íàëîã íà ïðèáûëü 96 101

Íàëîãè èç ÷èñòîé ïðèáûëè 20 20

Ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â öå-

ëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

10 15

Ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò 274 284

Ýêîíîìèÿ ñîñòàâèò 10 ðóá. (284 ðóá. – 274 ðóá.).

Êîýôôèöèåíò ýêîíîìèè:

0, 036.

274



Классификация налогов в целях их минимизации

Â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà âûïëàòû íàëîãè ìîæíî ïîäðàç-

äåëèòü:

1) íà íàëîãè, íàõîäÿùèåñÿ «âíóòðè ñåáåñòîèìîñòè», ò.å. âêëþ-

÷àåìûå â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáû-

ëè (íàïðèìåð, íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, åäèíûé ñîöèàëü-

íûé íàëîã). Óìåíüøåíèå òàêèõ íàëîãîâ ïðèâîäèò ê óâåëè÷åíèþ

íàëîãîâîé áàçû íàëîãà íà ïðèáûëü è, êàê ñëåäñòâèå, — ê óâåëè÷å-

íèþ íàëîãà íà ïðèáûëü, ò.å. â èòîãå ýôôåêò îò ìèíèìèçàöèè òàêèõ

íàëîãîâ ÷àñòè÷íî ñîêðàùàåòñÿ óâåëè÷åíèåì íàëîãà íà ïðèáûëü;

2) íàëîãè, íàõîäÿùèåñÿ «âíå ñåáåñòîèìîñòè», ò.å. íå âêëþ-

÷àåìûå â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè-

áûëè (íàïðèìåð, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ), àêöè-

çû). Ìèíèìèçàöèÿ âûïëàò ïî ÍÄÑ çàêëþ÷àåòñÿ íå òîëüêî â ìè-

224

3) íàëîãè, íàõîäÿùèåñÿ «íàä ñåáåñòîèìîñòüþ», ò.å. âûïëà÷

è-

âàåìûå èç ïðèáûëè äî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòî íàëîã íà ïðèáûëü.

Äëÿ òàêèõ íàëîãîâ ñëåäóåò ñòðåìèòüñÿ ê ñíèæåíèþ ñòàâêè è

óìåíüøåíèþ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû;

4) íàëîãè, âûïëà÷èâàåìûå èç ÷èñòîé ïðèáûëè. Äëÿ ýòèõ íàëî-

ãîâ õàðàêòåðíî ñòðåìëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê óìåíüøåíèþ

ñòàâêè è íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû (íàëîã íà äèâèäåíäû).

6.4. Принципы налоговой оптимизации

Ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå ïðèíöèïû íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè

(êîòîðûå ñêîðåå íåîáõîäèìî ðàññìàòðèâàòü êàê íåêîòîðîå ýìïè-

ðè÷åñêîå îáîáùåíèå, íåæåëè ðåçóëüòàò ñòðîãèõ íàó÷íûõ âûâîäîâ).

1. Ñîèçìåðèìîñòü. Ïðèìåíåíèå íåîáäóìàííûõ ïðèåìîâ ñíè-

æåíèÿ íàëîãîâ áóäåò èìåòü òîëüêî îäíî ïîñëåäñòâèå — îñîáîå

âíèìàíèå ôèñêàëüíûõ èëè ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ. Íàëî-

ãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ äîëæíà áûòü ñ þðèäè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ

äîñêîíàëüíî ïðîäóìàíà.

2. Ñîãëàñîâàííîñòü ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Íàëîãîâàÿ îïòèìè-

çàöèÿ ÿâëÿåòñÿ îòâåòñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ è ñîïðÿæåíà ñ îïðå-

äåëåííûì ðèñêîì, ïîñêîëüêó, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, â äàííîì

ñëó÷àå çàùèòà èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ìîæåò îñóùåñòâ-

ëÿòüñÿ â ñóäåáíîì ïîðÿäêå (íà óðîâíå ñóäåáíîãî ïðåöåäåíòà).

Ïðîãíîçèðîâàòü íàïðàâëåíèå ñóäåáíîé ïðàêòèêè ïî òîìó èëè

èíîìó âîïðîñó íåâîçìîæíî, òàê êàê ýòî çàâèñèò îò ìíîæåñòâà

ôàêòîðîâ. Êðîìå òîãî, ýôôåêò îò îïòèìèçàöèè ìîæåò áûòü íè-

âåëèðîâàí ãîíîðàðàìè þðèñòà.

Çäåñü íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 4 ÍÊ ÐÔ

íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ, ò.å. èíñò-

ðóêöèè, ïèñüìà, ïðèêàçû, ìåòîäè÷åñêèå ðàçúÿñíåíèÿ, íå îòíî-

ñÿòñÿ ê çàêîíîäàòåëüñòâó î íàëîãàõ è ñáîðàõ, à, ñëåäîâàòåëüíî,

äàííûå àêòû íå ìîãóò ðåãóëèðîâàòü íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ è èç-

ìåíÿòü èëè äîïîëíÿòü íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî.

3. Ïðîñòîòà. Ñïîñîáû îïòèìàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæ-

íû áûòü ïðîñòûìè, äîñòóïíûìè è ïî âîçìîæíîñòè îñíîâûâàòü-

ñÿ íà êîíêðåòíûõ ñòàòüÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ. Äåëî â òîì, ÷òî

íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÐÔ èñïîëüçóåò ðàçðåøèòåëüíûé ìå-

òîä íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, à

íå îïðàâäàòåëüíûé.

4. Ó÷åò íàëè÷èÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé îòðàñëè ïðàâà — ñèñòåìû

íàëîãîâîãî ó÷åòà (â îòëè÷èå îò ãðàæäàíñêîé, áàíêîâñêîé, áóõãàë-

òåðñêîé ñèñòåì).

225

Ïðè ôîðìè

ðîâàíèè ñèñòåìû íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ

íå ó÷èòûâàëèñü âçàèìîñâÿçü è ïðèâÿçêà íàëîãîâîãî ïðàâà ê

íîðìàì è ïîëîæåíèÿì äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà. Íàëîãîâîå çàêî-

íîäàòåëüñòâî ðåàëèçóåòñÿ ïðàêòè÷åñêè â ñîáñòâåííîé ïðàâîâîé

ïëîñêîñòè. Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ: «Èíñòèòóòû, ïîíÿòèÿ è

òåðìèíû ãðàæäàíñêîãî, ñåìåéíîãî è äðóãèõ îòðàñëåé çàêîíîäà-

òåëüñòâà ÐÔ, èñïîëüçóåìûå â ÍÊ ÐÔ, ïðèìåíÿþòñÿ â òîì çíà÷å-

íèè, â êàêîì îíè èñïîëüçóþòñÿ â ýòèõ îòðàñëÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà,

åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ÍÊ ÐÔ».

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðèìåíÿ-

þòñÿ ê ïîðÿäêó íàëîãîîáëîæåíèÿ òîëüêî â ñëó÷àÿõ, ïðÿìî ïðå-

äóñìîòðåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Âî âñåõ îñòàëüíûõ

ñëó÷àÿõ ñîîòâåòñòâèÿ ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêîãî îòðàæåíèÿ îïåðà-

öèè è åå ó÷åòà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ñóùåñòâóåò. Â öåëÿõ

íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîðÿäîê âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êîððåê-

òèðóåòñÿ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

5. Êîìïëåêñíîñòü. Ïðè ôîðìèðîâàíèè òîãî èëè èíîãî ñïîñîáà

(ñõåìû) íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè äîëæíû áûòü ðàññìîòðåíû âñå

ñóùåñòâåííûå àñïåêòû îïåðàöèè, à òàêæå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðè-

ÿòèÿ â öåëîì.

Âî-ïåðâûõ, âñåñòîðîííåìó àíàëèçó äîëæíû áûòü ïîäâåðãíóòû

âîçìîæíûå ïîñëåäñòâèÿ îò âíåäðåíèÿ êîíêðåòíîãî ñïîñîáà íàëî-

ãîâîé îïòèìèçàöèè ñ òî÷êè çðåíèÿ âñåé ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ.

Âî-âòîðûõ, ïðè âûáîðå ñïîñîáà íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ

íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü òðåáîâàíèÿ èíûõ îòðàñëåé çàêîíîäàòåëü-

ñòâà (àíòèìîíîïîëüíîãî, òàìîæåííîãî, âàëþòíîãî è ò.ä.). Íà-

ïðèìåð, ïðè âûáîðå ìåñòà ðåãèñòðàöèè îôøîðíîãî ïðåäïðèÿòèÿ

íóæíî ó÷èòûâàòü ñóùåñòâåííûå îãðàíè÷åíèÿ íà âûâîç êàïèòàëà,

ïåðåìåùåíèå òîâàðîâ è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ââåäåííûå âàëþòíûì

è òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

6. Ó÷åò «ïîëèòè÷åñêèõ» àñïåêòîâ. Íåîáõîäèìî áûòü ãîòîâûì

ê òîìó, ÷òî ðåçêîå ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îäíîãî

èç íàèáîëåå êðóïíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðèâëå÷åò àêòèâíîå

âíèìàíèå êàê ìåñòíûõ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, òàê è ìåñòíîé

è ðåãèîíàëüíîé àäìèíèñòðàöèè (íàïðèìåð, ðàçäåëåíèå êðóïíîé

îðãàíèçàöèè íà íåñêîëüêî «óïðîùåíöåâ», ò.å. ïðåäïðèÿòèé, èñ-

ïîëüçóþùèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ).

7. Ãðàìîòíîå äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå îïåðàöèé. Íåáðåæ-

íîñòü â îôîðìëåíèè èëè îòñóòñòâèå íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ

ìîæåò ïîñëóæèòü ôîðìàëüíûì îñíîâàíèåì äëÿ ïåðåêâàëèôèêà-

öèè íàëîãîâûìè îðãàíàìè âñåé îïåðàöèè è, êàê ñëåäñòâèå, ïðè-

âåñòè ê ïðèìåíåíèþ áîëåå îáðåìåíèòåëüíîãî äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ

ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàïðèìåð, ïðè èñïîëüçîâàíèè óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ (îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ — äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû)

226

íå â

ñå ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðèìåð,

êîíñóëüòàòèâíûå ðàñõîäû ñî ñòîðîíû íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ

áàçó åäèíîãî íàëîãà, îäíàêî ðàñõîäû íà çàðàáîòíóþ ïëàòó ñî-

òðóäíèêà îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåãî àíàëîãè÷íûå êîíñóëü-

òàöèîííûå ôóíêöèè, áóäóò âêëþ÷àòüñÿ â ðàñõîäû, óìåíüøàþùèå

âåëè÷èíó äîõîäîâ. Òàê, ðàñïðîñòðàíåííîå «ïåðåèìåíîâàíèå» ðàé-

îííîãî êîýôôèöèåíòà â «óðàëüñêèé» êîýôôèöèåíò ìîæåò ÿâëÿòüñÿ

îñíîâàíèåì íåâêëþ÷åíèÿ äàííîãî íà÷èñëåíèÿ â ðàñõîäû, ó÷èòû-

âàåìûå â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.

8. Ïðèíöèï êîíôèäåíöèàëüíîñòè. Äàííûé ïðèíöèï îçíà÷àåò,

÷òî ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäîâ íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè òðåáóåò-

ñÿ ñîáëþäåíèå êîíôèäåíöèàëüíîñòè. Ðàñïðîñòðàíåíèå ñâåäåíèé

îá óäà÷íî ïðîâåäåííîé ìèíèìèçàöèè íàëîãîâ ìîæåò èìåòü ðÿä

íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé:

1) óìåíüøåíèå íàëîãîâ (â ëþáîì âèäå, áóäü òî íàëîãîâàÿ îï-

òèìèçàöèÿ èëè óêëîíåíèå îò óïëàòû) íå âõîäèò â ïåðå÷åíü îäîá-

ðÿåìûõ îáùåñòâîì äåéñòâèé;

2) ñóùåñòâóåò âîçìîæíîñòü, ÷òî ïðèìåíåííûé íàëîãîâûì îï-

òèìèçàòîðîì ìåòîä áóäåò ïðèíÿò íà âîîðóæåíèå äðóãèìè ïðåä-

ïðèíèìàòåëÿìè è ïðèîáðåòåò ìàññîâîå ðàñïðîñòðàíåíèå, à ýòî

âïîñëåäñòâèè íåèçáåæíî âûçîâåò îïåðàòèâíîå èçìåíåíèå çàêîíî-

äàòåëüñòâà;

3) íåîñòîðîæíûå âûñêàçûâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ïîâîäó

óäà÷íîãî îáõîäà íàëîãîâ — îäèí èç èñòî÷íèêîâ «îïåðàòèâíîé»

èíôîðìàöèè äëÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

Îïòèìèçàöèÿ ìîæåò áûòü ñâÿçàíà ñ ïðèâëå÷åíèåì øèðîêîãî

êðóãà ëèö, ïîýòîìó íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðàâèëîì «çî-

ëîòîé ñåðåäèíû»: ñ îäíîé ñòîðîíû — ñîòðóäíèêè äîëæíû ÷åòêî

ïðåäñòàâëÿòü ñåáå ñâîþ ðîëü â îïåðàöèè, à ñ äðóãîé — îíè íå

äîëæíû, ïî âîçìîæíîñòè, îñîçíàâàòü åå öåëü è ìîòèâû.

9. Èñïîëüçîâàíèå ðàçíîîáðàçíûõ ñïîñîáîâ ìèíèìèçàöèè íàëîãîâ.

Êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, íàèáîëåå ýôôåêòèâíûå ðåçóëüòàòû

íàëîãîâàÿ îïòèìèçàöèÿ ïðèíîñèò òîëüêî ïðè èñïîëüçîâàíèè

íåñêîëüêèõ ñïîñîáîâ â ñîâîêóïíîñòè. Ïðè ýòîì âàæíî äîáèòüñÿ

ñîãëàñîâàííîñòè â èñïîëüçîâàíèè ñïîñîáîâ è èõ íåïðîòèâîðå-

÷èâîñòè.

6.5. Налоговые оптимизационные схемы

Ñõåìà (ñïîñîá) íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè — ýòî ñèñòåìà ïîäõî-

äîâ, ìåòîäîâ, ïðèåìîâ, àëãîðèòìîâ èõ ïðèìåíåíèÿ è äåéñòâèé,

ïðåäíàçíà÷åííàÿ äëÿ çàêîííîãî ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé.

Ïîñêîëüêó èñïîëüçîâàíèå ñõåì íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè íå-

ñåò â ñåáå îïðåäåëåííûé ðèñê, òî ëþáàÿ ñõåìà íàëîãîâîé îïòè-

227