Вахрушина М.А. Управленческий анализ

Подождите немного. Документ загружается.

График безубыточности в этом случае будет выглядеть

следующим образом (рис. 3.18).

Финансовый результат, руб.

3500-

зооо-

Рис.

3.18

Рассмотрим четвертый вариант задачи. Допустим, внеш-

неторговой организации, в сравнении с вариантом I, удалось

снизить переменные расходы на

20%.

Изменения цен не пред-

видится. Очевидно, что в этом случае следует ожидать роста

маржинального дохода по каждой товарной продукции и по

организации-в целом. Спрогнозируем точку безубыточности

организации, для чего воспользуемся данными табл. 3.61.

Для определения точки безубыточности решим уравнение:

- 296 648 * 0,4х + 187 950 * 0,6х - 192 752 * 0,4х -

- 120

455*

0,6* = 1091 780.

Решая это уравнение относительно х, получим:

82 056х=

091 780.

Отсюда'х= 13 шт.

Таким образом, сокращение переменных расходов благопри-

ятно влияет на финансовое положение организации. Точка

170

безубыточности будет достигнута ею быстрее. Для достижения

состояния равновесия в этом случае предприятию предстоит

реализовать лишь 13 тракторов (на 11 ед. меньше, чем в вари-

анте I). При этом тракторов марки А должно быть реализова-

но 5 шт. (13 * 0,4), тракторов марки Б - 8 ед. (13 * 0,6).

Таблица 3.61

Ожидаемые

показатели

деятельности внешнеторговой организации

(вариант IV)

№

п/п

Показатели А- Б Итого

Количество проданных

тракторов, шт.

40 ,

60 100

Продажная цена, руб. 296 648 ' 187 950

Выручка, руб. 11 865 920 11 277 000

23 142 920

Удельные переменные

расходы, руб.

192 752 120 455

Переменные расходы, руб. 7 710 080 9 034 140 18 671 740

6 Маржинальный доход

(стр.

—

стр.

4), руб.

4 155 840 2 242 860

6 398 700

7 Постоянные расходы, руб. 1 091 780

Финансовый результат

(стр.

—

стр.

6),

руб.

5 306 920

График безубыточности в этом случае примет следующий

вид (рис. 3.19)..

Подведем итоги выполненного анализа. Основные его взаи-

мосвязи можно сформулировать следующим образом:

Увеличение объемов продаж продукции с высокой нормой

маржинального дохода благоприятно сказывается на финансо-

вом положении организации, сокращая точку безубыточности.

При сокращении суммы переменных расходов или рос-

те цен продаж возрастает маржинальный доход организации,

а точка безубыточности сокращается.

Изменение постоянных расходов не влияет на размер

маржинального дохода, но приводит к смещению точки безу-

быточности.

171

Резкое изменение точки безубыточности наблюдается

при одновременном изменении постоянных

переменных

расходов организации.

В рассмотренных выше ситуациях деловая активность орга-

низации оценивалась в натуральных единицах измерения. Мож-

но ли планировать безубыточный уровень предпринимательс-

кой деятельности

условиях многономенклатурного производ-

ства (или при торговле широким спектром товаров)? Попытаемся

ответить на этот вопрос, обратившись

следующей ситуации.

Финансовый результат, руб.

8000000

•

7000000

Б(100;5 306920)

6000000

•

5000000

•

4000000

3 000 000

А(40;3

064060)

4000000

3 000 000

2 000000

1000

ООО

-1000000

, 1 1

1 1 1 1 1 1 . , . .р

80 100

-1000000

СМ0;-1

2 000000-

091

780)

Объем продаж, шт.

Рис.

3.19

Ситуация 17. Аптека реализует широкий диапазон лекар-

ственных средств. Для целей проведения управленческого ана-

лиза объединим их

пять номенклатурных групп: жаропони-

жающие средства (ЖПС), противоревматические средства

(ПРС),

болеутоляющие средства (БУС), средства для лечения

простуды

гриппа (СДПГ), лекарственные травы (ЛТ). Оче-

видно,

что

каждая группа препаратов,

свою очередь, объе-

диняет довольно широкий спектр медицинских препаратов.

172

В табл. 3.62 представлена информация о предполагаемых

показателях деятельности аптеки.

данной ситуации, оцени-

вая точку безубыточности, не удается суммировать лекарствен-

ные травы с таблетками и ампулами, в связи с чем корректнее

говорить о выручке в точке безубыточности. Расчет этого по-

казателя ведется по формуле:

Выручка в точке _ Постоянные расходы

ленные рас

Выручка

безубыточности ^ Переменные расходы ^

Знаменатель дроби, представленной выше, в свою очередь,

может быть преобразован следующим образом:

Переменные расходы _

Выручка

_ Выручка Переменные расходы

Выручка Выручка

Маржинальный доход _ Норма

Выручка ~ маржинального дохода (Ы

мд

Таким образом,

Выручка в точке _ Постоянные расходы

безубыточности ~ -м ' (26)

мд

Воспользовавшись формулой (25), получим:

Выручка в точке безубыточности = 98 / (1 — 352 / 510) =

= 98 / (1 - 0,69) = 316,1 тыс. руб. Таким образом, товарообо-

рот в размере 316,1 тыс. руб. обеспечит аптеке безубыточную

работу.

Тот же результат получим, используя формулу (26):

Выручка в точке безубыточности = 98 / (158 / 510) = 98 /

/0,31 =316,1 тыс. руб.

173

Таблица 3.62

Показатели деятельности

аптеки

п/п

Показатели

Номенклатурные группы товаров

Итого

п/п

Показатели ЖПС ПРС БУС

СДПГ лт

Итого

п/п

Показатели

тыс.

руб.

тыс.

руб. %

тыс.

руб.

тыс.

руб.

тыс.

руб.

тыс.

руб.

1 Объем продаж

100

200

100 150 100 10 • 100

50"

100

510 100

2 Переменные расходы 80 80

140

70 100 67

7 "

70 25 . 50

352 69

Маржинальный доход

(стр.1 - стр. 2)

20 20 60 30

50 33

30 25 50

158 '31

Постоянные

производственные расходы

-\ - - - -

- -

Постоянные непроиз-

водственные расходы

• -

- -

—

- -

40 8

6 Общая сумма постоянных

расходов (стр.

+ стр. 5)

- - -

7 Финансовый результат

(стр.

3 - стр. 6)

- -

—

— —

60 '

Однако 316,1 тыс. руб. — не обезличенная сумма. Для дос-

тижения состояния равновесия необходимо контролировать

структуру продаж. Из табл. 3.62 видно, что доля продаж ЖПС

в общем объеме реализации составляет:

100 / 510* 100= 19,6%.

Следовательно, в выручке от реализации (316,1 тыс. руб.)

19,6%

должны принадлежать жаропонижающим средствам.

Аналогично, доля противоревматических средств врассчитан-

ной выручке должна составить: 200 / 510 * 100 = 39,2% и т. д.

Графически точка безубыточности

условиях многономен-

клатурного производства (продаж) определяется следующим

образом (рис. 3.20). По оси абсцисс откладывается ожидаемый

товарооборот, по оси ординат

—

финансовый результат (мар-

жинальный доход). В отсутствии продаж аптека будет нести

убытки

размере постоянных расходов

(98

тыс. руб.) (точка О).

От точки О вправо по оси абсцисс откладываем ожидаемый

объем продаж жаропонижающих средств (100 тыс. руб.), а по

оси ординат поднимаемся вверх на 20 тыс. руб. (маржиналь-

ный доход препаратов группы ЖПС) — получили точку А.

От точки А вправо по оси х перемещаемся на 200 тыс. руб. и

вверх по оси у — на 60 тыс. руб. (соответственно планируемые

продажи и маржинальный доход группы ПРС) — получили

точку Б. Следующее построение выполняется отточки Б. От-

кладываем параметры группы БУС

—

150 и 50 тыс. руб. — по-

лучили точку В. Следующая точка Г получена путем построе-

ния ожидаемого товарооборота (10 тыс. руб.)*и маржинально-

го дохода (3 тыс. руб.) группы СДПГ. И, наконец, откладывая

вышеназванные параметры лекарственной группы ЛТ, полу-

чим точку Д, которая имеет координаты 510 и 60. Первый со-

ответствует общему товарообороту аптеки, второй — ожида-

емому финансовому результату (см. табл. 3.62). Соединяем точ-

ки О и Д прямой. Ее пересечение с осью абсцисс указывает на

равновесное состояние аптеки.

Видно, что товарооборот в точке пересечения должен со-

ставить 316,1 тыс. руб. В этом случае организация получит

нулевой финансовый результат. При этом, однако, необхо-

димо помнить: доля выручки от реализации лекарственных

средств группы должна составить 19,6%, доля группы ПРС

—

39,2%

и т. д.

175

Финансовый результат,

тыс.

руб.

Рис.

3.20

Как отмечалось выше, анализ безубыточности является

лишь частным случаем анализа «объем—затраты—прибыль».

Возможности последнего чрезвычайно широки. Он позволя-

ет ответить на многие вопросы, интересующие менеджеров

организации. Рассмотрим некоторые*из них, обратившись к

ситуации 18.

Ситуация 18. Высшее учебное заведение (вуз) имеет в сво-

ем составе ряд филиалов на правах структурных подразделе-

ний, которые могут наделяться полномочиями юридических

лиц по доверенности. Один из таких филиалов (филиал 1) ока-

зывает два вида платных образовательных услуг

—

предостав-

ляет возможность получения второго высшего образования

-(программа А) и первого непрерывного образования (програм-

ма Б). Фактически обучаются: по программе А

—

350 человек,

по программе Б

—

107 человек.

В табл. 3. 63 представлена информация о планируемых

затратах филиала 1, связанных .с выполнением учебных

программ А и Б.

176

Таблица 3.63

№

п/п

Статьи затрат

Программа А Программа Б

Итого по филиалу 1

Прямые

Заработная плата преподавательского состава

800

ООО

770 000

1 570 000

Обеспечение контингента методической литературой

150

ООО

140 000

290 000

3 Обеспечение контингента учебной литературой

332 000 307 500

639 500

Итого прямых затрат

1 282 000 1 217 500

2 499 500

Косвенные

Заработная плата обслуживающего персонала

235 000

Командировочные расходы

- -.

50 000

Амортизация основных средств - -

25 000

8 Аренда

—

60 500

Содержание гаражного хозяйства

10 000

Обслуживание средств программного обеспечения, ксероксов

- -

28 000

11 Оплата коммунальных услуг

- -

85 000

Оплата услуг связи (телефонов, факсов, пейджеров и т. д.)

- -

8 000

13 Итого косвенных затрат -

501 500

Всего затрат филиала

- -

3 001 000

Возмещение операционных расходов вуза

- . -

., 183 000

Итого

3 184 000

Планируемые

расходы

филиала 1, связанные с

выполнением учебных

программ;

руб.

Решение задачи о выборе

наиболее рентабельных образовательных услуг

В системе краткосрочного управленческого анализа расходы

любой организации обычно делятся на три группы — перемен-

ные,

постоянные

условно-постоянные. Для упрощения примера

положим в основу классификации лишь первые две группы.

К переменным издержкам, напрямую зависящим от объе-

ма реализации образовательных услуг филиала, можно отне-

сти заработную плату преподавательского состава (с соответ-

ствующими начислениями на нее), затраты на обеспечение

контингента методической и учебной литературой. В системе

«директ-костинг» эти статьи затрат будут учтены при кальку-

лировании себестоимости одной образовательной услуги.

Постоянными издержками для филиала являются заработ-

ная плата обслуживающего персонала (с отчислениями в фонды

социального страхования); командировочные расходы, амор-

тизация основных средств, аренда, содержание гаражного хо-

зяйства, обслуживание средств программного обеспечения,

ксероксов; оплата коммунальных услуг, услуг связи, прочие

хозяйственные расходы. Размер этих издержек практически не

зависит от деловой активности филиала, в связи с чем они не

будут участвовать в калькулировании. Классификация затрат

филиала представлена ниже.

Переменные затраты:

Заработная плата преподавательского состава.

Обеспечение контингента методической литературой.

Обеспечение контингента учебной литературой.

Постоянные затраты:

Заработная плата обслуживающего персонала.

Командировочные расходы.

6. Амортизация основных средств.

Аренда.

8. Содержание гаражного хозяйства.

9. Обслуживание средств программного обеспечения.

Ю.Оплата коммунальных услуг.

11.0плата услуг связи (телефонов, факсов, пейджеров и т.д.).

Традиционным для отечественной практики является каль-

кулирование полной себестоимости оказанной услуги, что

предполагает распределение косвенных затрат между образо-

вательными программами А и Б.

178

Взяв за базу распределения косвенных издержек филиала

начисленный фонд заработной платы профессорско-препода-

вательского состава, получим следующие результаты (табл. 3.64).

Цена обучения по программе А

—

4 700 руб., по програм-

ме Б

—

15 336 руб.

табл. 3.65 представлен расчет финансово-

го результата филиала и рентабельности отдельных видов об-

разовательных

услуг,

исходя из калькулирования их полной се-

бестоимости.

Таблица 3.64

Калькулирование полной

плановой

себестоимости

образовательных услуг

№

п/п

Статьи затрат

Программа Л Программа Б

1 Прямые статьи затрат, тмс. руб.:

—

заработная плата

преподавательского состава

800

770

—

обеспечение контингента

методической литературой

150 140

—

обеспечение контингента

учебной литературой

332

307,5

Итого прямых затрат,

тыс.*

руб.

1 282

1 217,5

5 Косвенные расходы, тыс. руб.

. 348,8 335,7

Итого полная себестоимость

оказанных услуг, тыс. руб.

1 630,8

1 553,2

7 Численность контингента, чел.

350.

107

8 Фактическая себестоимость одной обра-

зовательной услуги, (стр. 3 /

стр.

4), руб.

4 659

14 515

Таблица 3.65

Расчет

финансового результата филиала

рентабельности отдельных

видов

образовательных услуг

(по данным

калькулирования

полной

себестоимости)

п/п

Показатели Программа А

Программа Б

Всего

Цена одной услуги, руб.

4700

15 336

2 Количество оказанных услуг

(контингент, чел.)

350

107

457

179