Гиляровская Л.Т. Экономический анализ

Подождите немного. Документ загружается.

Формы обобще-

ния результатов

анализа

Обоснование

управленческих

решений

Отчеты о проведенном ана-

лизе;

аналитические запис-

ки о выполнении планов

производства продукции

Разработка вариантов управ-

ленческих решений по уве-

личению выпуска более рен-

табельных видов продукции

и сокращению производства

изделий с высоким уровнем

затрат, низким спросом на

рынке товаров, устранению

причин сбоев в производст-

ве,

возникновения недобро-

качественной продукции;

выбор оптимального вариан-

та и разработка предложе-

ний по его реализации

Окончание

табл. 13.1

Отчеты о проведенном ана-

лизе;

своды внутрихозяйст-

венных резервов снижения

себестоимости выпущенной

продукции в целом и от-

дельных изделий в таблич-

ной форме; аналитические

записки об изменении се-

бестоимости продукции и

причинах, вызвавших такие

изменения

Разработка вариантов управ-

ленческих решений по сни-

жению себестоимости от-

дельных изделий, сокраще-

нию непроизводительных

расходов, устранению при-

чин возникновения перерас-

ходов по отдельным видам и

статьям затрат, центрам от-

ветственности; выбор опти-

мального варианта и разра-

ботка предложений по его

реализации

Отчеты о проведенном ана-

лизе;

своды внутрихозяйст-

венных резервов увеличения

производственной прибыли

и рентабельности продукции

в табличной форме; анали-

тические записки об изме-

нении прибыли и рента-

бельности, факторах и при-

чинах, вызвавших эти изме-

нения

Разработка вариантов управ-

ленских решений по оптими-

зации производственной при-

были, мобилизации выявлен-

ных внутрихозяйственных ре-

зервов увеличения прибыли и

рентабельности продукции;

выбор оптимального варианта

и разработка предложений по

его реализации

ста (объему выпуска продукции, затратам на ее производство,

прибыли и рентабельности производства), а также определить ме-

тоды и примеры анализа, использование которых позволит достиг-

нуть поставленных целей.

13.2.

Анализ объема выпуска продукции

К важнейшим показателям, характеризующим результаты про-

изводственной деятельности предприятия и его структурных под-

разделений, следует отнести объем выпущенной (произведенной)

продукции. Согласно Временным указаниям по отражению в фор-

мах государственного статистического наблюдения показателей

промышленной продукции, утвержденным постановлением Гос-

комстата РФ по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином

РФ от 31 декабря 1996 г. № 153, объем выпущенной (произведен-

ной) продукции включает стоимость:

• готовых изделий (продуктов), выработанных за отчетный

период всеми подразделениями юридического лица, пред-

назначенных для реализации на сторону, передачи своему

капитальному строительству и своим непромышленным

подразделениям, зачисления в состав основных фондов, а

также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;

• работ (услуг) промышленного характера, выполненных по

заказам со стороны, для своего капитального строительства

и своих непромышленных подразделений, а также работ по

модернизации и реконструкции собственного производства;

• работ по изготовлению продукции (изделий) с длительным

производственным циклом, производство которых в от-

четном периоде не завершено;

• полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчет-

ный период на сторону, своему капитальному строитель-

ству и своим непромышленным подразделениям.

На предприятии, выбранном в качестве объекта исследова-

ния, показатель объема выпущенной продукции включает коли-

чество и стоимость готовых изделий

—

медикаментов в ампулах

и готовых лекарственных средств, выработанных подразделе-

ниями основного производства — ампульным и лейкопластыр-

ным цехами, имеющими замкнутый производственный цикл.

Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализа дея-

тельности предприятия является контроль за выполнением произ-

водственной программы выпуска продукции в натуральном и

стоимостном выражении. Поэтому мы предлагаем прежде всего

451

уделить внимание следующим аналитическим процедурам: иссле-

дованию и оценке выполнения плана по производству продукции,

а также его динамики в целом по предприятию и его подразделе-

ниям — цехам основного производства. При этом важно оценить

изменения фактического выпуска продукции за отчетный период

по сравнению с запланированным, а также с фактическим объ-

емом за предыдущий период не только в действующих, но и в со-

поставимых (средних) ценах, что позволяет установить влияние

ценового фактора на этот показатель (табл. 13.2).

Аналитические данные табл. 13.2 свидетельствуют о том, что

в отчетном году объем выпущенной продукции по сравнению с

предыдущим годом возрос на 25 564 тыс. руб. или на

21,3%.

Та-

кое существенное увеличение вызвано, прежде всего, ростом

цен. Это подтверждается тем фактом, что при пересчете того же

объема продукции в сопоставимые (средние) цены уровень ди-

намики оценивается уже в

15,5%.

Более высокий рост цен на-

блюдается по продукции, выпускаемой лейкопластырным цехом

(в действующих ценах прирост объема составляет

26,3%,

а в со-

поставимых

—

только 5,7%).

В отличие от положительной оценки динамики производства

по иному обстоит дело с выполнением производственной про-

граммы выпуска продукции. Мы видим, что по сравнению с

намеченным планом предприятие недополучило продукции на

17 888 тыс. руб., причем это связано с невыполнением плана в

лейкопластырном цехе. Вместе с тем и ампульный цех обеспе-

чил выполнение плана в основном за счет увеличения цен на

свою продукцию (при пересчете в сопоставимые цены назван-

ный показатель составляет уже 99,6%, а не 100,8% в действую-

щих ценах). Поэтому в ходе внутрихозяйственного анализа не-

обходимо определить причины выявленной ситуации на основе

углубленного анализа объема выпуска продукции. Для этого

следует раскрыть и оценить выполнение плана и динамику по

отдельным цехах основного производства и группам выпускае-

мой ими продукции (табл. 13.3).

Из данных табл. 13.3 видно, что по отдельным группам про-

дукции, выпускаемой в ампульном цехе, при среднем по этому

подразделению проценте выполнения плана, равном 100,8%,

наблюдается недовыполнение плана по медикаментам в 1,0 мл

(96%) и особенно в ампулах по 2,0 мл (77%). Вместе с тем наме-

тилась положительная динамика по сравнению с прошлым го-

дом по всем группам выпускаемой в цехе продукции. В связи с

тем, что ранее было выявлено невыполнение плана по второму

452

Таблица 13.2

Выполнение плана и динамика производства продукции,

тыс.

руб.

Показатель

Объем выпущенной про-

дукции в действующих

ценах

—

всего

В том числе:

по ампульному цеху

по лейкопластырному

цеху

Объем выпущенной про-

дукции в сопоставимых

ценах

—

всего

В том числе:

по ампульному цеху

по лейкопластырному

цеху

Преды-

дущий

год

120 072

59 165

60 907

116 564

50 024

66 540

Отчетный год

по

плану

163 524

68 211

95 313

147 581

64 568

63 013

факти-

чески

145 636

68 751

76 885

134 628

64 308

70 320

Отклонение (+, —)

от

плана

-178 88

+540

-18 428

-12 953

-260

-12 693

от пре-

дыдущего

года

+25 564

+9568

+ 15 978

+ 18 064

+ 14 284

+3780

выпол-

нения

плана

89,1

100,8

80,7

91,2

99,6

84,7

Темп

роста,

121,3

116,2

126,3

115,5

128,6

105,7

Таблица 13.3

Выполнение плана и динамика производства продукции в действующих ценах

по цехам

основного

производства,

тыс.

руб.

Показатель

Ампулъный

цех

Медикаменты в ампулах по 1,0 мл

Медикаменты в ампулах по 2,0 мл

Медикаменты в ампулах по 5,0 мл

Медикаменты в ампулах по 10,0 мл

Итого

продукции ампульного

цеха

Лейкопластырный

цех

Готовые лекарственные средства в

упаковках — всего

В том числе:

лейкопластыри в катушках

бактерицидные лейкопластыри

мозольные лейкопластыри

перцовые лейкопластыри

мазевая повязка

Готовые лекарственные средства во

флаконах

Итого продукции лейкопластырного цеха

Всего продукции

Преды-

дущий

год

10 018

5443

19 725

23 978

59 165

60 901

37 738

15 982

1707

2932

2542

60 907

120 072

Отчетный год

по

плану

2 .

13 331

9246

19 638

25 996

68 211

94 159

28 809

16 646

5541

36 291

6872

1154

95 313

163 524

факти-

чески

12 799

7122

20 115

28 715

68 751

76 291

29 732

20 135

3265

17 147

6012

594

76 885

145 636

Отклонение (+, —)

от

плана

-532

-2124

+477

+2719

+540

-17 868

+923

+3489

-2276

-19 144

-860

-560

-18 428

-17 888

от преды-

дущего

года

+2781

+ 1679

+390

+4737

+9586

+ 15 390

+8006

+4153

+ 1558

+14 215

+3470

+588

+15 978

+25 564

выпол-

нения

плана

96,0

77,0

102,4

110,5

100,8

81,0

103,2

121,1

58,9

47,2

87,5

51,5

80,7

89,1

Темп

роста,

127,8

130,8

102,0

119,8

116,2

125,7

78,8

126,0

191,3

5,8 раза

2,4 раза

99 раз

126,2

121,3

производственному подразделению предприятия, особое значе-

ние при проведении внутрихозяйственного анализа приобретает

представленная в табл. 13.3 информация о динамике и выпол-

нении задания по лейкопластырному цеху. Так, мы видим, что

невыполнение плана в целом по этому цеху было вызвано суще-

ственным сбоем в нем по таким видам продукции, как мозоль-

ные и перцовые лейкопластыри, мазевые повязки, готовые ле-

карственные средства в упаковках, а также в целом по группе

готовых, лекарственных средств во флаконах. В дальнейшем не-

обходимо установить причины сложившейся ситуации, факторы

возникновения узких мест в производстве продукции.

В условиях инфляции, вызывающей существенный рост цен

на продукцию, объем выпуска, выраженный в стоимостных изме-

рителях, хотя и позволяет объединить информацию цехов в об-

щий для предприятия показатель объема произведенной продук-

ции, может исказить реальную картину в оценке производствен-

ной деятельности. Поэтому важное значение при проведении

внутрихозяйственного анализа приобретают процедуры оценки

динамики и выполнения плана по производству продукции в на-

туральном выражении (для избранного объекта исследования та-

кими измерителями выступают условно-натуральные единицы

—

тысяча ампул (тыс. амп.) для медикаментов в ампулах, тысяча

упаковок (тыс. уп.)

—

для готовых лекарственных средств в упа-

ковках и тысяча флаконов (тыс. фл.)

—

во флаконах) (табл. 13.4).

Сравнивая информацию табл. 13.4 с данными табл. 13.3, мы

видим, что ценовой фактор не стал решающим при оценке ди-

намики выпуска продукции. В отдельных случаях (медикаменты

в ампулах по 2,0 и по 10,0 мл, бактерицидные лейкопластыри,

готовые лекарственные средства во флаконах) по показателям в

натуральных единицах измерения наблюдаются даже более вы-

сокие темпы роста, чем по этим же показателям в стоимостной

оценке. Объясняется это тем, что на российском рынке появи-

лись более дешевые импортные аналоги, что заставило предпри-

ятие даже несколько снизить цены на собственную продукцию и

обеспечивать достижение запланированного объема оборота за

счет наращивания производственных мощностей и увеличения

количества выпускаемых изделий.

То же можно сказать и об уровне выполнения плана по про-

изводству продукции. В среднем план в ампульном цехе выпол-

нен на 100,9%, а в лейкопластырном

—

только на 94,5% по гото-

вым лекарственным средствам в упаковках и на 51,3% — во

флаконах. Примечательно, что такие значения несколько выше,

455

Таблица 13.4

Выполнение плана и динамика

производства

продукции

натуральном выражении

по цехам

основного

производства

Показатель

Ампулъный

цех

Медикаменты

ампулах

по 1,0 мл,

тыс.

амп.

Медикаменты

ампулах

по 2,0

мл,

тыс.

амп.

Медикаменты

ампулах

по 5,0 мл,

тыс.

амп.

Медикаменты

ампулах по 10,0

мл,

тыс.

амп.

Итого медикаментов

ампулах,

тыс.

амп.

IIЛейкопластырный

цех

Готовые лекарственные средства

в упаковках

—

всего, тыс.

уп.

том

числе:

лейкопластыри

катушках

бактерицидные лейкопластыри

Мозольные лейкопластыри

перцовые лейкопластыри

мазевая повязка

Готовые лекарственные средства

во флаконах,

тыс.

фл.

Преды-

дущий

год

639

917

834

712

198

102

134

571

845

244

317

090

1075

Отчетный

год

по

плану

550

590

200

054

222 394

188

868

008

114 600

050

100

1110

837

факти-

чески

513

24 464

621

882

224 480

178

474

271

134 722

8676

195

1610

430

Отклонение

(+,

—)

от

плана

-2037

-6126

+4421

+5828

+2086

-10

394

+2263

+20

122

-8374

-24

905

+500

-407

от преды-

дущего

года

-126

+8547

-2203

+20

170

+26

378

+43

903

-574

+46

478

-6641

+4105

+535

+425

выпол-

нения

плана

96,9

80,0

106,1

111,0

100,9

94,5

116,2

117,6

50,9

40,8

145,0

51,3

Темп

роста,

99,8

153,7

97,2

152,1

113,3

132,6

96,6

152,7

56,6

131,4

149,8

раз

чем уровень динамики, рассчитанный по стоимостным показате-

лям. Это также вызвано тем, что в плане заложены более высокие

цены, чем фактически сложившиеся в результате проведенных

маркетинговых исследований. Поэтому при осуществлении внут-

рихозяйственного контроля необходимо сосредоточить внимание

на обоснованности плановых заданий по вьшуску продукции в

натуральных единицах измерения, а также ценах, используемых

при планировании.

Поиск причин возникновения выявленных с помощью анали-

тических процедур отклонений от плана по вьшуску продукции в

цехах основного производства заставляет усилить внимание в ходе

контроля прежде всего к тем позициям номенклатуры производи-

мых изделий, по которым наблюдается невыполнение заданий

(например, в ампульном цехе

—

это медикаменты в ампулах по 1,0

и 2,0 мл, а в лейкопластырном — мозольные и перцовые лейко-

пластыри). Решить эту задачу позволяет проведение анализа вы-

полнения плана по ассортименту выпускаемой продукции. В связи

с тем, что предприятие производит обширный ассортимент изде-

лий, мы ограничимся исследованием вьшолнения плана только по

ассортименту медикаментов в ампулах по 1,0 и 2,0 мл (табл. 13.5).

При этом воспользуемся методикой, позволяющей провести такую

оценку по методу наименьшего процента (гр. 3 табл. 13.5) либо

среднего процента, рассчитываемого по формуле

Nac

ас

=——

хЮО,

где К

ас

— процент выполнения по ассортименту, %;

Л^ас — сумма фактически выпущенных изделий каждого вида (на-

именования), но не более их планового выпуска, тыс. руб.

(итого по гр. 4 табл. 13.5);

NJU,

— плановый выпуск продукции, тыс. руб. (итого по

гр.

табл. 13.5).

На основании данных табл. 13.5 процент выполнения плана

по ассортименту медикаментов, выпускаемых в ампулах по 1,0 мл,

составляет 71,4% (по методу наименьшего процента) и 92,6%

(60 686 : 65 550 х 100)

—

по среднему проценту, медикаментов в ам-

пулах по 2,0 мл

—

соответственно 41,7 и 77,2%

(23 625

30 590

х 100).

Сложившаяся ситуация вызвана главным образом проблемами в

обеспечении производства сырьем и материалами. В условиях раз-

рыва хозяйственных связей, остановки многих российских химиче-

ских предприятий — поставщиков сырья для производства хими-

ко-фармацевтической продукции выпускающие ее предприятия

вынуждены менять свою производственную программу во избежа-

457

ние остановки собственного производства. Этим объясняются воз-

никающие существенные отклонения в выполнении плана.

Таблица 13.5

Выполнение плана

по

ассортименту медикаментов

ампулах по

1,0 и 2,0мл,

тыс.

шт.

Наименование

продукции

Анальгин 50%

Атропин 0,1%

Витамин В-12

500

ми-

Дибазол 1%

Димедрол 1%

Никотиновая к-та

Плагифилина г/г

0,2%

Итого медикаментов

в ампулах по 1,0 мл

Анальгин 50%

Гентамицин 4%

Лидокаина г/х 2%

Новокаин 2%

Папаверина г/ х 2%

Этамзилат 12,5%

Итого медикаментов

в ампулах по 2,0 мл

Выпуск

продукции

по

плану

11 600

8700

5900

8350

9400

19 000

2600

65 550

2600

1500

7900

1600

11 790

5200

30 590

факти-

чески

8282

8365

4689

9557

9625

19 541

3454

63 513

1914

1086

6665

12 629

2170

24 464

Выполне-

ние

плана,

71,4

96,1

79,5

114,5

102,4

102,8

132,8

96,9

73,6

72,4

84,4

107,1

41,7

80,0

Засчитывается

в выполнение

плана по

ассортименту

8282

8365

4689

8350

9400

19 000

2600

60 686

1914

1086

6665

11 790

2170

23 625

В ходе внутрихозяйственного анализа необходимо обратить

внимание не только на те виды продукции, по которым обнару-

жено невыполнение плана, но также на те позиции, по которым

наблюдалось его перевыполнение. При этом важно выяснить,

находит ли данная продукция спрос в тех количествах, в каких

она выпущена. Это обстоятельство приобретает большое значе-

ние для изделий химико-фармацевтических предприятий, имею-

щих ограниченный срок хранения, и, таким образом, обуслов-

ливает взаимосвязь контроля за выполнением производственной

программы по объему выпуска продукции с другим его направ-

458

лением — контролем за условиями хранения запасов готовых

изделий на складах предприятия. По аналогичной методике про-

водится оценка выполнения плана по ассортименту продукции

других групп изделий, в целом по цеху, а в конечном итоге — и

по предприятию в целом.

Существенным недостатком в организации планирования на

предприятии является отсутствие разработок плановых заданий

за более короткие, чем месяц, промежутки времени (декады),

что делает практически невозможным проведение анализа рит-

мичности производства по декадам. Вместе с тем предлагается

проводить исследование ритмичности выпуска продукции на

предприятиях серийного и массового типа производства по ме-

сяцам, используя прием сравнения фактического выпуска с за-

планированным. Воспользуемся этим предложением и проведем

оценку ритмичности производства на примере выпуска медика-

ментов в ампулах (табл. 13.6).

Таблица 13.6

Оценка ритмичности производства медикаментов

в ампулах, тыс. шт.

выполне-

ния плана

Месяц

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого за год

По

плану

13 600,0

18 200,0

21 594,0

20 600,0

19 500,0

19 950,0

15 700,0

18 750,0

17 000,0

19 100,0

18 700,0

19 700,0

222 394,0

Факти-

чески

18 561,2

17 935,0

20 305,8

22 456,1

18 033,1

15 495,3

15 975,1

20 683,8

17 318,7

17 754,5

18 523,7

21 437,7

224 480,0

136,5

98,5

94,0

109,0

92,5

77,7

101,8

110,3

101,9

93,0

99,1

108,8

100,9

Засчитано

в счет

ритмичности

13 600,0

17 935,0

20 305,8

20 600,0

18 033,1

15 495,3

15 700,0

18 750,0

17 000,0

17 754,5

18 523,7

19 700,0

213 397,4

459