Гиляровская Л.Т. Экономический анализ

Подождите немного. Документ загружается.

удельный вес. По данным табл. 13.9, в фактической полной се-

бестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1 %

(29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабо-

чих с отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0).

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить

влияние факторов на величину возникших в производственном

процессе отклонений от плановых (нормативных) значений.

Среди таких факторов следует выделить три основных: объем

выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по от-

дельным видам изделий.

Таблица 13.11

Анализ производственной себестоимости изделия (новокаина)

Показатель

Сырье и основ-

ные материалы

Вспомогатель-

ные материалы

ТЗР

Заработная пла-

та производст-

венных рабочих

Отчисления на со-

циальные нувды

Общепроизвод-

ственные (цехо-

вые) расходы

Потери от брака

Общехозяйст-

венные расходы

Производственная

себестоимость

На калькуляци-

онную единицу,

РУб-

в пла-

новых

нормах

и ценах

29 946

40 242

5615

13 334

5134

48 136

43 172

185 579

в фак-

тиче-

ских

нормах

и ценах

26 135

26 639

5468

13 105

4737

71 172

70 253

217 509

На весь выпуск,

тыс.

руб.

в пла-

новых

нормах

и ценах

270,7

363,8

50,8

20,6

46,4

435,2

390,3

1677,8

в фак-

тиче-

ских

нормах

и ценах

236,3

240,8

49,4

118,5

42,8

643,5

635,2

1966,5

Отклонение

(+,-)

по

кальку-

ляци-

онной

единице

(гр.2-

-гр.1)

-3811

-13 603

-147

-229

-397

+23 036

27 081

+31 930

по

всему

выпуску

(гр.

-гр.З)

-34,4

-123,0

-1,4

-2,1

-3,6

+208,3

+244,9

+288,7

470

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпус-

ка продукции

\ASJP)

рассчитывается по формуле

AS^Px-^*

'N ~

100

пч

где 5Q

—

плановое значение прямых затрат;

AN% — прирост объема выпуска продукции по сравнению с пла-

ном, %.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере в качестве

плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены

прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким

образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим

ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклоне-

ние по прямым затратам будет оказывать влияние только изме-

нение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост

объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рас-

считывать по формуле

AN%.

х 100,

где

— плановый объем выпуска продукции в стоимостном выра-

жении;

ATVj о —

фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

На основании данных табл. 13.3 исчислим прирост объема

выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера:

AN%

^145636

163524

100 =

-10,9%.

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) зна-

чения за счет изменения структуры выпущенной продукции

(д5стр)рассчитывается по формуле

Лс

пз_

пз

лс

пз

где slfi — плановая величина прямых затрат в себестоимости фактиче-

ского выпуска продукции.

Влияние третьего фактора — уровня затрат по отдельным из-

делиям — на отклонение фактических прямых затрат от их пла-

нового значения (д5уз) определяется с помощью формулы

Лс

пз

471

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных

факторов и повышения наглядности его результатов мы пред-

лагаем использовать табл. 13.12. Следует выявить также влияние

этих факторов и на изменение обобщающих относительных по-

казателей прямых затрат на

рубль продукции.

Данные табл. 13.12 свидетельствуют о том, что за счет сниже-

ния объема выпущенной продукции на 10,9% произошло сокра-

щение прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материаль-

ных

—

на 3494 тыс. руб., трудовых

—

на 370 тыс. руб. Изменение

структуры продукции негативно сказалось на изменении этих за-

трат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс. руб., в том

числе за счет роста удельного веса себестоимости более материа-

лоемких видов изделий

—

на 5211 тыс. руб. и увеличения трудо-

емкости изготовления

—

на 648 тыс. руб. В связи с тем, что уро-

вень материальных затрат на производство отдельных лекарст-

венных средств, а также затрат на оплату труда производственных

рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном пе-

риоде существенно снизился по сравнению с планом, была полу-

чена экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение

плана по производству привело к тому, что величина прямых за-

трат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, воз-

росла на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоемкость

продукции, а следовательно, снизилась ее рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым матери-

альным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще

не дает достаточной информации для принятия управленческих

решений по устранению конкретных отрицательных причин и со-

зданию благоприятных условий для закрепления и развития поло-

жительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть

направлен на изучение и измерение с помощью его методов и

процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

На величину отклонений фактических материальных затрат от

плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру

продукции, влияют изменения цен и расхода материалов на еди-

ницу продукции по сравнению с планом. Для снижения таких за-

трат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обос-

нованностью норм расхода, позволяющий выявить причины воз-

никающих в процессе производства отклонений от них. При про-

ведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм

на отклонение фактического расхода материалов от плана путем

умножения разницы между количеством фактически израсходо-

ванного материала и нормой на плановую цену. Отклонение этих

472

Таблица 13.12

Оценка влияния факторов на отклонения фактических

прямых затрат от запланированных,

тыс.

руб.

Статьи затрат

Прямые материальные затраты

—

всего

В том числе:

сырье и основные материалы

вспомогательные материалы

ТЗР

Прямые трудовые затраты с от-

числениями на социальные нужды

Итого

Объем выпущенной продукции

в оптовых ценах

Прямые затраты на один рубль

продукции, коп.

Прямые материальные затраты

на один рубль продукции, коп.

Прямые трудовые затраты на

рубль продукции, коп.

По

плану

45 551

29 030

12 055

4466

6705

52 256

163 524

32,0

27,9

14,0

На фактический объем

выпущенной продукции

по

плану

45784

29 282

12 137

4365

6622

52 406

145 636

36,0

31,4

13,8

факти-

чески

42 057

25 498

12 010

4549

6335

48 392

145 636

33,2

28,9

14,4

Отклонение от плана (+, —)

всего

(гр-3-

- гр. 1)

-3494

-3532

-45

+83

-370

-3864

-17 888

+1,2

+1,0

+0,4

В том числе за счет изменения

объема про-

дукции

(гр.

AJV%

: 100)

-4978

-3176

-1313

-489

-731

-5709

-3,5

-зд

-1,5

структуры

продукции

(гр.

—

гр. 1—

-гр.

+5211

+3428

+1395

+388

+648

+5859

+7,5

+6,6

+ 1,3

уровня затрат

на отдельные

изделия

(гр.

3 - гр. 2)

-3727

-3784

-127

+ 184

-287

-4014

-2,8

-2,5

+0,6

расходов вследствие изменения цен выявляется путем умножения

разницы в ценах на фактически израсходованное количество ма-

териалов. Такое исследование должны ежемесячно проводить

специалисты планово-экономического отдела (ПЭО) по каждому

виду продукции на основании производственно-технических от-

четов, содержащих информацию об экономии или перерасходе

прямых материальных затрат в натуральном выражении (в случае

отсутствия более оперативных данных).

На отклонение фактических трудовых затрат, включаемых в

себестоимость конкретных изделий, от плановых существенное

влияние оказывают изменения сдельных расценок и тарифных

ставок, величины премиальных выплат за производственные ре-

зультаты, а также непроизводительные расходы по оплате труда.

В ходе анализа необходимо рассчитывать их влияние на величи-

ну отклонения.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является

оценка соблюдения сметы по накладным расходам — общепро-

изводственным и общехозяйственным. В приведенном примере

в состав первых учитываются расходы по содержанию и эксплуа-

тации оборудования (РСЭО), являющиеся условно-переменными.

Остальная часть общепроизводственных расходов и общехозяйст-

венные расходы относятся к условно-постоянным. В связи с этим

смета цеховых расходов в части затрат, связанных с РСЭО, пере-

считывается на фактический выпуск продукции.

В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с

помощью определенных методов и процедур выявить отклоне-

ние накладных расходов от сметных значений и влияние на это

отклонение двух факторов — уровня затрат на отдельные изде-

лия и объема продукции (по статьям условно-переменных на-

кладных расходов). При этом надо также исследовать изменение

этих расходов на рубль выпущенной продукции (табл. 13.13).

Данные табл. 13.13 показывают, что в результате несоблюде-

ния сметы расходов на обслуживание производства и управление

себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс. руб., в том

числе за счет превышения сметных значений по цеховым расхо-

дам — на 3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода по-

зволит снизить затраты на рубль продукции на 5,7 коп.

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причи-

ны перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным

расходам, для чего следует выявить отклонения по каждой статье.

Рассмотрим вначале изменение по сравнению с установленной сме-

той общепроизводственных (цеховых) расходов (табл. 13.14).

474

Таблица 13.13

Анализ накладных

расходов,

тыс.

руб.

Показатели

Общепроизводственные

(цеховые) расходы

Общехозяйственные

расходы

Итого накладных расходов

на обслуживание произ-

водства и управление

Объем выпущенной про-

дукции в оптовых ценах

Накладные расходы на

рубль продукции, коп.

По

смете

18 439

13 919

32 358

163 524

19,8

По смете

в пересчете

на фактиче-

ский выпуск

18 080

13 919

31999

145 636

22,0

Факти-

чески

21 718

15 460

37178

145 636

25,5

Отклонение от сметы (+,—)

Всего

(гр.

-гр.

+3279

+ 1541

+4820

-17 888

+5,7

В том числе за счет изменения

уровня расхо-

дов на отдель-

ные изделия

(гр.

3 - гр. 2)

+3638

+1541

+5179

+3,5

объема

продукции

(гр.

2 - гр. 1)

-359

359

+2,2

Таблица

13.14

Оценка соблюдения сметы

структуры общепроизводственных (цеховых) расходов

Статьи

расходов

Содержание аппарата

управления цеха

Содержание прочего

це-

хового персонала

Содержание

эксплуата-

ция оборудования, зда-

ний, сооружений

и ин-

вентаря

Амортизация оборудова-

ния, зданий, сооружений,

инвентаря

Ремонт оборудования, зда-

ний, сооружений

и ин-

вентаря

Охрана труда

Прочие расходы

Итого

Расходы, пересчитанные

на фактический выпуск

По смете

сумма,

тыс.

руб.

958

184

940

453

4154

1750

—

439

080

уд.

вес,

5,2

1,0

59,3

2,5

22,5

9,5

—

100

—

Фактически

сумма,

тыс.

руб.

1081

679

136

120

3530

2172

—

718

уд.

вес,

5,0

3,1

65,1

0,5

16,3

10,0

—

100

—

Отклонение (+,—)

сумма,

тыс.

руб.

+123

+495

+3196

-333

-624

+422

—

+3279

+3638

уд.

вес,

-0,2

+2,1

+5,4

-2,0

-6,2

+0,5

—

По данным табл. 13.14, наибольший удельный вес в структу-

ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс-

плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их

ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах —

более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб.

произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ-

ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата

управления и прочего цехового персонала общий перерасход со-

ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по

затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий

резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле-

дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу-

щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль-

ше,

что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо-

дов на рубль продукции.

Надо сказать, что в номенклатуре этих расходов отсутствуют

статьи непроизводительных затрат, связанных с потерями от

простоев, недостачами и порчей материальных ценностей в це-

хах, что снижает контрольные и аналитические возможности

информации об общепроизводственных расходах. Для углубле-

ния исследования важно провести оценку соблюдения сметы по

местам возникновения этих расходов — цехам основного произ-

водства (табл. 13.15).

Данные табл. 13.15 свидетельствует, что общий перерасход

по общепроизводственным расходам на 3279 тыс. руб. возник за

счет превышения их сметных значений по ампульному цеху —

на 1726 тыс. руб., лейкопластырному — на 1553 тыс. руб. Кроме

того,

данные таблицы практически полностью подтверждают вы-

воды, сделанные нами ранее по данным табл. 13.14. Общий ре-

зерв снижения общепроизводственных расходов по ампульному

цеху составляет 2543 тыс. руб. (111 + 290 + 2021 + 121), а по лей-

копластырному

—

1759 тыс. руб. (12 + 205 + 1175 + 66 + 301).

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые рас-

ходы включают в себя и затраты подразделений вспомогатель-

ного производства (в нашем примере — вспомогательные участ-

ки).

Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных ре-

зервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов

электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим,

транспортным и другими вспомогательными участками, являю-

щимися наряду с основными цехами важнейшими местами воз-

никновения затрат и центрами ответственности (табл. 13.16).

477

Таблица

13.15

Оценка соблюдения сметы общепроизводственных расходов

по

цехам основного производства

Статьи

расходов

Содержание

аппа-

рата управления

Содержание

про-

чего цехового

пер-

сонала

Содержание

и экс-

плуатация,

обору-

дования, зданий,

сооружений

и ин-

вентаря

Амортизация

обо-

рудования,

зданий,

сооружений

и ин-

вентаря

Ремонт

оборудова-

ния, зданий,

соору-

жений

инвентаря

Охрана труда

Прочие расходы

Итого

Амггульный

цех

По

смете

сумма,

тыс.

руб.

547

136

6268

153

2214

925

10 243

уд.

вес,

5,4

1,3

61,2

1,5

21,6

9,0

100,0

Фактически

сумма,

тыс.

руб.

658

426

8289

1524

1046

11969

уд.

вес,

5,5

3,6

69,3

0,2

12,7

8,7

100,0

Отклонение

сумма,

тыс.

руб.

+111

+290

+2021

-127

-690

+121

+1726

уд.

вес,

+0,1

+2,3

+8,1

-1,3

-8,9

-0,3

—

Лейкопластырный

цех

По

смете

сумма,

тыс.

руб.

411

4672

300

1940

825

8196

уд.

вес,

5,0

0,6

57,0

3,7

23,7

10,0

100,0

Фактически

сумма,

тыс.

руб.

423

253

5847

2006

1126

9749

уд.

вес,

4,3

2,6

60,0

1,0

20,6

11,5

100,0

Отклонение

сумма,

тыс.

руб.

+ 12

+205

+1175

-206

+66

+301

+1553

уд.

вес,

-0,7

+2,0

+3,0

-2,7

-зд

+ 1,5

—

Таблица

13.16

Оценка соблюдения сметы затрат

по

участкам вспомогательного

производства,

тыс.

руб.

Элементы

затрат

Материальные

за-

траты

(без энерго-

затрат)

Энергозатраты

Затраты

на

оплату

труда

Отчисления

на со-

циальные нужды

Амортизация

ос-

новных фондов

Прочие затраты

Итого затрат

Электроремонтный

участок

по

смете

133

199

503

фак-

тиче-

ски

343

233

757

откло-

нение

+210

+34

+ 13

-3

+254

Энергетический

участок

по

смете

754

2636

409

157

100

231

4287

фак-

тиче-

ски

511

2581

509

196

100

213

4110

откло-

нение

-243

-55

+100

+39

-18

-177

Ремонтно-

механический

по

смете

280

108

604

фак-

тиче-

ски

347

133

620

откло-

нение

-19

-25

+67

+25

-32

+16

Транспортный

участок

по

смете

1324

478

184

104

193

2306

фак-

тиче-

ски

1365

523

201

104

147

2364

откло-

нение

+41

+45

+17

-46

+58