Гиляровская Л.Т. Экономический анализ

Подождите немного. Документ загружается.

Данные табл. 13.6 свидетельствуют о неравномерном распре-

делении годового выпуска медикаментов по месяцам в силу объ-

ективных причин. В частности, самый низкий объем производст-

ва был запланирован в январе, что связано главным образом с

тем, что в феврале было введено в эксплуатацию закупленное

импортное оборудование, имеющее более высокую производи-

тельность, чем используемое ранее, и позволившее существенно

расширить имеющиеся производственные мощности. Кроме того,

незначительный объем выпуска медикаментов был запланирован

в июле, что объясняется намеченным на тот период проведением

капитального ремонта оборудования. Вместе с тем мы видим су-

щественные колебания в выполнении плана по производству дан-

ного вида продукции, что, несомненно, сказалось на величине ко-

эффициента ритмичности, рассчитываемого как отношение факти-

ческого (но не выше планового задания) выпуска продукции (итого

по гр. 4 табл. 13.6) к плановому выпуску (итого по гр. 1 табл. 13.6).

Его значение составило 0,96 (213 397,4 : 222 394,0).

Таким образом, предприятие работало неритмично, что свя-

зано с внешними и внутренними причинами. К первым относит-

ся несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками,

другие нарушения поставщиками договорных условий (например,

низкое качество поставляемых материалов). Поэтому для устра-

нения причин, вызвавших простои в деятельности предприятия,

необходимо осуществлять контроль, в первую очередь со стороны

отдела материально-технического снабжения, за соблюдением

сроков и условий поставки сырья и материалов.

Однако в ходе внутрихозяйственного анализа особое значе-

ние приобретает выявление причин низкой ритмичности, свя-

занных с неэффективной организацией и подготовкой произ-

водства, недостатками оперативного планирования, неумелым

управлением, отсутствием гибкой хозяйственной политики.

Еще одним важным участком внутрихозяйственного анализа

является исследование с помощью аналитических процедур на-

пряженности плановых заданий по выпуску продукции и исполь-

зованию производственных мощностей. Такой контроль важно

осуществлять не только по предприятию в целом, но и по от-

дельным цехам, видам производства за год и каждый месяц рабо-

ты (табл. 13.7).

Данные табл. 13.7 позволяют отметить неравномерные напря-

женность плановых заданий (гр. 6) и использование производст-

венной мощности (гр. 7). Мы видим, что в июне она была загру-

жена только на 72,9%, а в апреле — на 114,8%. Такая несосты-

460

Среднемесяч-

ные

значения

и-'

ч©

се

к>

с»

(Л

с*>

ее

-1

I—'

ч©

>—>

чо

J-J

1—'

ч©

ос

"в

Ноябрь

Декабрь

Итого

за год

ЧО

ил

оо

чо

•U

-U

.&.

оо

ЧО

чо

-а

чо

оо

"©

ЧО

ил

ЧО

-о

•U

-а

оо

"-J

5°

"ON

ЧО

(Л

о\

н-»

оо

ил

h-*

~а

ЧО

*-*

ЧО

ил

ЧО

•^

"-->

Сентябрь

Октябрь

ЧО

ил

ЧО

-О

•—

-j

-о

-О

ил

н-

-Сь

ил

-О

•tv

н-

(Л

ОО

-j

ЧО

>—

ЧО

^О

оо

-О

"ON

"ЧО

ЧО

ОО

J—'

9°

"оо

^л

Август

ЧО

ил

-4

ил

оо

ЧО

оо

t-шЛ

_©

"ио

ЧО

ил

"чО

ил

"-а

Май

Июнь

ИЮЛЬ

ЧО

ЧО ЧО

ил

ил ил

ON ON

О О

ил

чо ЧО

-J

ЧО ил

ил о

о о

ил

ил оо

ЧО

А О

-О

ЧО UO

ил

ил ио

к- 1*1 н-

*• н-

•*>•

-fe.

ил ON

ил

*. ON

s| vo

~~) ЧО

si M

^4 ил

оо

о чо

to чо

1о

"о "-о

оо

-о чо

i~ J° i°

"-о

\о "to

Апрель

ЧО

ил

-Л.

ил

*-*

5°

"©

ил

"ио

"оо

Январь

Февраль

Март

ЧО

ил

ЧО

-1^

ил

оо

ЧО

"о

»—*

"*>•

"оо

чо

ио

ил

оо

»—* *—»

-о

оо

чо

ил

»—

чо

ил

н-

ЧО

оо

ил

чо

ио

-J

"о "^о

чо

ио

»--

ио

"~-J

И—

ио

*±

ил

гяца

(гр.2

•з

(гр-

•з

N_^

Месяц

Я о "а

§ а §

В"

£?

«<

Р5

Отклоне-

ние от

плана

S 1

а о

5ч в

§ Ей

О 2 К

Я 5 с

° о 1

о S

Коэф

испол

произ]

ной м

g trA

II °I

О Щ С

Й Ё я

Я Й л

3 g 3

Р>

ь>

а:

§^

е»

<\>

кованность с имеющимися представлениями о том, что макси-

мальная величина коэффициента использования производственной

мощности (отношение фактического объема выпущенной продук-

ции к производственной мощности) равна 100%, объясняется не-

которыми особенностями производства медикаментов. Дело в том,

что в соответствии с применяемой технологией производственный

цикл составляет на отечественном оборудовании около 14 дней —

с момента загрузки сырья до сдачи готовой продукции на склад,

включая подготовку лекарственного состава, изготовление ампул,

их наполнение, прохождение контрольных испытаний. В результа-

те часть продукции, по которой окончание месяца наступило до

завершения производственного цикла, будет включена в состав го-

товой продукции следующего месяца. Этим и объясняется, что в

отдельные месяцы производственная мощность загружена более

чем на 100%, и наоборот.

В настоящее время у предприятия появилась возможность,

используя импортное оборудование, сократить производствен-

ный цикл, а отсюда — устранить создавшуюся напряженность в

работе до семи дней. Вместе с тем следует обратить внимание на

то,

что в среднем за год производственная мощность была ис-

пользована на 98%.

Таким образом, проведение внутрихозяйственного анализа по

оценке использования производственных мощностей позволило

установить имеющиеся у предприятия потенциальные возможно-

сти по увеличению объемов производства и прибыли. Аналогич-

ным образом необходимо провести анализ использования произ-

водственных мощностей и напряженности плановых заданий по

производству других видов продукции — готовых лекарственных

средств, выпускаемых лейкопластыриым цехом, а также составить

обобщенную оценку по предприятию в целом.

Результаты проведенного анализа позволяют утверждать, что у

предприятия имеются потенциальные возможности в наращива-

нии объемов производства медикаментов и готовых лекарствен-

ных средств (ГЛС), пользующихся спросом у потребителей (тем

более, что по их производству предприятие до недавнего времени

оставалось монополистом, да и сейчас занимает заметное место

на рынке химико-фармацевтической продукции России). Воз-

никшие в ходе производства сбои, потери из-за неритмичности

производства, образования брака, неэффективного использования

производственных мощностей цехов существенно повлияли на

величину производственной прибыли, поскольку возрастали не-

производительные расходы, связанные с оплатой простоев и сверх-

462

урочных часов работы, исправлением брака, содержанием про-

стаивающего оборудования и др. Следовательно, величину резер-

вов увеличения прибыли можно определить путем подсчета на-

званных непроизводительных расходов либо опосредованно —

умножением суммы недополученной продукции на ее плановую

рентабельность. Такие расчеты следует проводить не только по об-

щему показателю объема выпущенной продукции, но и по каждому

виду продукции, что позволит выявить резервы увеличения прибы-

ли по отдельным изделиям и производственным цехам.

13.3.

Анализ затрат на производство продукции

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важ-

ная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на про-

изводство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения

фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются

факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным

статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанав-

ливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности

продукции, разрабатываются управленческие решения по сниже-

нию себестоимости продукции и предложения по их реализации

в хозяйственной деятельности предприятия.

Существенным моментом управления деятельностью пред-

приятия является контроль за соблюдением сметных (плано-

вых) значений затрат на производство продукции. В процессе

контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы-

явить их отклонения от сметных значений по экономическим

элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых

калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо-

мическое содержание. Использование аналитических процедур

в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен-

там помогает определить основные направления поиска резер-

вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю-

щие в процессе производства отклонения фактических расхо-

дов от нормативных (плановых) (табл. 13.8).

Данные табл. 13.8 показывают, что у предприятия возникла

значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс.

руб.,

в том числе за счет уменьшения расходов сырья и мате-

риалов, энергии, а также расходов по работам и услугам произ-

водственного характера, выполненным сторонними организа-

циями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с

амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих за-

463

Таблица 13.8

Структура затрат по экономическим элементам

Показатель

Материальные затраты — всего

В том числе:

сырье и материалы

работы и услуги производст-

венного характера, выпол-

ненные сторонними органи-

зациями

топливо

энергия

вода

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные

нужды

Амортизация основных фондов

Прочие затраты — всего

В том числе:

износ по нематериальным

активам

По смете

сумма,

тыс.

руб.

60 265

53 260

1359

1536

2794

1316

9284

3098

515

11 243

уд.

вес,

71,40

63,10

1,61

1,82

3,31

1,56

11,00

3,67

0,61

13,32

Фактически

сумма,

тыс.

руб.

56 205

44 863

1306

4831

2092

3113

14 281

4865

407

9873

УД. вес,

65,64

52,39

1,53

5,64

2,44

3,64

16,68

5,68

0,47

11,53

Отклонение от сметы

сумма,

тыс.

руб.

-4060

-8397

-53

+3295

-702

+1797

+4997

+1767

-108

-1370

УД.

вес,

-5,76

-10,71

-0,08

+3,82

-0,87

+2,08

+5,68

+2,01

-0,14

-2,29

Окончание

табл.

13.8

арендная плата

проценты по кредитам

банков

представительские расходы

суточные и подъемные

налоги, включаемые в се-

бестоимость продукции

(работ, услуг)

отчисления в ремонтный

фонд

оплата услуг сторонних

организаций

Из них:

связи

рекламных агентств и ау-

диторских организаций

образования

вневедомственной охраны

по ремонтно-профилакти-

ческим работам

транспортные услуги

другие услуги

Итого затрат на производство

3376

—

338

4009

684

2836

945

270

135

380

608

405

84 405

4,00

—

0,40

4,75

0,81

3,36

1,12

0,32

0,16

0,11

0,45

0,72

0,48

100,0

2847

—

316

3619

580

2511

671

236

465

394

633

85 631

3,32

—

0,37

4,23

0,68

2,93

0,78

0,28

0,06

0,07

0,54

0,46

0,74

100,0

-529

—

-22

-390

-104

-325

-274

-34

-86

-30

+85

-214

+228

+1226

-0,68

—

-0,03

-0,52

-0,13

-0,43

-0,34

-0,04

-0,10

-0,04

+0,09

-0,26

+0,26

—

трат — на 1370 тыс. руб., в том числе за счет экономии по:

арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг

сторонних организаций; снижению налогов, включаемых в се-

бестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по

затратам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и отчислениям на со-

циальные нужды (на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде

(соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе

элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что

представленные в табл. 13.8 сметные значения затрат пересчита-

ны на фактический объем выпущенной продукции. Данное об-

стоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить

о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным

видам затрат получены вследствие возникновения отклонений

от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в

ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабаты-

ваемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины

возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, ус-

тановить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых

значений повлияли на изменение их структуры. В частности,

уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимо-

сти продукции. Удельный вес амортизации основных фондов

снизился незначительно и составил в фактической величине за-

трат лишь 0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых

основных средств являются арендованными и износ по ним на

предприятии не начисляется. Этим объясняется и достаточно

большой удельный вес арендной платы в себестоимости продук-

ции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и доли в

общей величине затрат с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа

и не может считаться экономией финансовых ресурсов пред-

приятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчисле-

ний на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним

в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем

этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат,

видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственно-

сти возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты

на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции

не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит вьыснить

целевое использование средств — на изготовление продукции, ор-

ганизацию производства, обслуживание и управление.

466

Таким образом, исследование производственной себестоимо-

сти продукции по статьям калькуляции способствует углубле-

нию поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать

этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным

статьям и изменений в структуре производственной себестоимо-

сти продукции в целом по предприятию (табл. 13.9).

Таблица 13.9

Структура производственной себестоимости

продукции

по

статьям затрат

Статьи

затрат

Сырье и основ-

ные материалы

Вспомогательные

материалы

ТЗР

Заработная плата

производственных

рабочих

Отчисления на со-

циальные нужды

Общепроизводст-

венные расходы

Общехозяйствен-

ные расходы

Потери от брака

Производственная

себестоимость

По

плану

сумма,

тыс.

руб.

29 282

12 137

4365

4795

1827

18 080

3919

84 405

УД-

вес,

34,7

14,4

5,2

5,7

2,1

21,4

16,5

100,0

Фактически

сумма,

тыс.

руб.

25 498

12 010

4549

4580

1755

21 718

15 460

85 631

УД-

вес,

29,8

14,0

5,3

2,0

25,4

18,1

од

100,0

Отклонение

сумма,

тыс.

руб.

-3784

-127

+493

-215

-72

+3638

+1232

+61

+1226

УД-

вес,

-4,9

-0,4

+0,1

-0,4

-0,1

+4,0

+ 1,6

+0,1

Сделанные по данным табл. 13.9 выводы практически полно-

стью могут быть использованы для оценки изменения производст-

венной себестоимости выпускаемых лейкопластырным цехом гото-

вых лекарственных средств на основании информации табл. 13.10.

Исключение составляет увеличение расходов вспомогательных ма-

териалов на 752 тыс. руб., что помимо сумм перерасхода по цехо-

вым, общехозяйственным, транспортно-заготбвительным расходам,

467

а также потерь от брака является существенной величиной внутри-

хозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и

увеличения прибыли от ее производства. Общая их величина по

цеху составляет 3140 тыс. руб. (752 + 357 + 1596 + 19 + 416), при-

чем большую их сумму представляют резервы снижения расходов

на управление и обслуживание производства (1596 тыс. руб.).

Таблица 13.10

Производственная

себестоимость

продукции, выпускаемой

в лейкопластырном цехе

Показатели

Сырье и основные

материалы

Вспомогательные

материалы

ТЗР

Итого прямые ма-

териальные затраты

Заработная плата

производственных

рабочих

Отчисления на со-

циальные нужды

Общепроизводст-

венные (цеховые)

расходы

Потери от брака

Общехозяйствен-

ные расходы

Итого производст-

венная себестои-

мость

В плановых

нормах и ценах

сумма,

тыс.

руб.

17 883

7061

2577

27 521

1561

595

8154

4814

42 645

УД-

вес,

41,8

16,6

6Д

64,5

3,7

1,4

19,1

п,з

100,0

В фактических

нормах и ценах

сумма,

тыс.

руб.

16347

7813

2934

094

1442

546

9750

5230

44 081

УД-

вес,

37,1

17,7

6,7

61,5

3,3

1,2

22,1

0,04

11,9

100,0

Отклонение

(+,-)

сумма,

тыс.

руб.

-1536

+752

+357

-427

-119

-49

+1596

+ 19

+416

+14 365

УД-

вес,

-4,7

+ 1,1

+0,6

-3,0

-0,4

-0,2

+3,0

+0,04

0,6

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обу-

словили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по предприятию

(табл. 13.9), здесь наибольший удельный вес занимают прямые ма-

468

териальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полу-

ченной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на

3%.

Одно-

временно на такую же величину возросли цеховые расходы, увели-

чилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных

расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необхо-

димо более детально исследовать указанные статьи затрат и в пер-

вую очередь — цеховые расходы, удельный вес которых составил

22,1%

вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом следует про-

вести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими

производственными подразделениями предприятия.

Как отмечалось выше, для более полного выявления резер-

вов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проана-

лизировать изменения фактической производственной себестои-

мости продукции не только по местам их возникновения, но и

по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных

плановых и отчетных калькуляций. Проведем такое исследова-

ние на примере одного из продуктов — новокаина. При этом

плановые значения расходов пересчитаны на фактический его

выпуск

—

9040,95 тыс. амп. (табл. 13.11).

Как показывают данные табл.

13.11,

по сырью, основным и

вспомогательным материалам, израсходованным на производство

новокаина, а также по соответствующей им сумме транспортно-

заготовительных расходов была получена экономия. Однако в хо-

де внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла

ли она в результате необоснованного завышения норм расхода и

цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые норма-

тивы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических за-

трат на оплату труда производственных рабочих и соответствую-

щей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловле-

но причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных

и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной пред-

приятием была получена значительная экономия на общую

сумму 164,5 тыс. руб. (34,4 + 123,0 + 1,4 + 2,1 + 3,6) по всему вы-

пуску новокаина. Вместе с тем существенный перерасход был до-

пущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себе-

стоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство

еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседнев-

ном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по каль-

куляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые ма-

териальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший

469