Степашин С.В. Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

в) определены меры, необходимые для повышения качества будущих

проверок, которые будут реализовываться в процессе дальнейшего

совершенствования контрольно-ревизионной деятельности органа

финансового контроля.

Обеспечение качества должно осуществляться также через текущий

контроль, который проводится путем мониторинга деятельности групп

проверяющих на всех этапах проведения аудита эффективности. В ходе

текущего контроля необходимо выяснять, насколько хорошо члены группы

понимают цели данной проверки, имеют необходимые знания, умения и

навыки для выполнения порученной им работы, знают и выполняют правила

(стандарты) проведения контрольного мероприятия.

Кроме того, текущий контроль должен включать проверки

соответствия выполняемой членами группы работы программе и рабочему

плану аудита эффективности, а их действий — установленным функциям и

порученным заданиям. Необходимо контролировать соблюдение

установленного порядка и утвержденного графика проведения данного

контрольного мероприятия.

Наряду с указанными проверками, в ходе текущего контроля следует, в

случае необходимости, проводить консультации и давать рекомендации

группе проверяющих по разрешению возникающих в процессе аудита

эффективности непредвиденных проблем, а также распространять внутри

данной группы имеющийся передовой опыт работы отдельных ее членов.

Текущий контроль должен быть направлен на выявление и

своевременное устранение проблем, которые могут оказать негативное

влияние на своевременность и качество проведения аудита эффективности

или препятствовать выполнению его программы. Это важно, так как в

данном случае имеется возможность еще в ходе аудита эффективности

оперативно принять необходимые решения и, при надобности, внести

См. Auditing Standards. Issued by Auditing Standards Committee International Organization

of Supreme Audit Institutions. June 1992. Р. 48.

131

соответствующие изменения в его программу, методы проведения или состав

группы проверяющих.

Основное правило организации текущего контроля качества

заключается в том, что распределение обязанностей между всеми

должностными лицами, участвующими в проведении аудита эффективности,

осуществляется таким образом, чтобы действия каждого из них

контролировались другим. Тем самым создается механизм подотчетности

каждого участника данного контрольного мероприятия и формируется

чувство ответственности за качество выполняемой работы.

При этом особое внимание надо уделять созданию такой атмосферы,

которая поощряла бы участников аудита эффективности, безотносительно

того, какое положение они занимают в штатной структуре органа

финансового контроля, обращать внимание вышестоящих руководителей на

недостатки в системе управления качеством его проведения и высказывать

свои предложения по повышению качества контрольно-ревизионной работы

в целом.

Текущий контроль качества входит в обязанности, прежде всего,

должностного лица, ответственного за проведение данного аудита

эффективности (обычно из состава руководства контрольного органа) и

руководителя подразделения, из состава которого формируется группа

проверяющих. Они поддерживают постоянные контакты с руководителем и

членами группы проверяющих, направляют их работу и дают рекомендации

в процессе проведения проверки, чтобы обеспечить качественное

выполнение поставленных задач аудита эффективности.

Должностное лицо, ответственное за проведение данного аудита

эффективности, и руководитель подразделения контролируют соблюдение

установленного порядка проведения контрольного мероприятия, а также

соответствие процедур, осуществляемых группой проверяющих, процедурам,

установленным в рабочем плане аудита эффективности. Одними из

132

первичных мер текущего контроля качества могут быть проверки хода

выполнения программы, ведения рабочей документации, использования

предварительно подготовленных рабочих таблиц, результаты которых

фиксируются в соответствующих документах. При этом основное внимание

необходимо уделять следующим аспектам работы группы проверяющих:

 наличие четкого распределения между ними роли и обязанностей;

 знание проверяемой сферы, программы или деятельности

организации;

 обоснованность выбора целей аудита эффективности;

 рассмотрение всех факторов, которые могут оказать воздействие

на процесс проведения проверки, включая имеющиеся риски и оценки

существенности;

 осуществление выборки, использование аналитических процедур,

методов сбора данных и анализа информации;

 проведение необходимых процедур для получения аудиторских

доказательств;

 четкость ведения рабочей документации, чтобы можно было легко

проследить выполненные процедуры проверки и полученные результаты;

 отражение в рабочих документах надежных и достаточных

доказательств, необходимых для подтверждения заключений, выводов и

рекомендаций.

Руководитель группы осуществляет руководство, надзор и проверку

результатов работы членов группы на ежедневной основе, обеспечивая,

чтобы работа была выполнена в соответствии с общими правилами

контрольного органа и программой аудита эффективности. Обычно он

самостоятельно, но в рамках существующих правил, определяет методы

руководства, надзора и проверки результатов работы, которые зависят от

таких факторов, как предмет и масштабы проверки, количество членов

группы, наличия у них опыта, квалификации и способностей и т.д.

133

Следует заметить, что невозможно выработать правила или

инструменты контроля, учитывающие все ситуации, которые могут

возникнуть в ходе проверки. Именно поэтому всем участникам аудита

эффективности важно уметь самостоятельно принимать разумные,

обоснованные и компетентные решения. При этом необходимо обеспечивать

правильное соотношение между обязательными мерами по контролю и той

степенью свободы принимать решения, которой могут пользоваться

руководитель и члены группы проверяющих при осуществлении аудита

эффективности. С одной стороны, они должны иметь возможность проявлять

гибкость и выносить решения по своему усмотрению, а с другой –

принимаемые ими решения не могут выходить за рамки установленных

требований и правил проведения аудита эффективности.

Одним из инструментов текущего контроля качества аудита

эффективности может быть подготовка специальных контрольных листов

для каждого этапа его проведения. В этих листах содержится перечень

критериев, по которым можно определить соответствие процедур,

выполняемых в процессе планирования, проверки и подготовки отчета о

результатах аудита эффективности, установленным требованиям, проверить

их отражение в рабочих документах, а также дать оценку качества их

осуществления. (Примерный перечень критериев, по которым можно

проверить и оценить качество планирования аудита эффективности,

приводится в приложении А, осуществления проверки — в приложении Б, а

подготовки отчета о его результатах — в приложении Г).

Такие проверки качества целесообразно проводить после завершения

каждого этапа аудита эффективности должностным лицом, ответственным за

его проведение, или руководителем соответствующего подразделения.

Наряду с этим, текущий контроль качества процессов планирования,

осуществления проверки и подготовки отчета о результатах аудита

эффективности может проводиться путем независимых проверок действий

134

групп проверяющих специально назначенными для этого сотрудниками

других подразделений, но также с использованием перечня соответствующих

критериев контроля.

Важнейшим элементом обеспечения качества аудита эффективности

является управление деятельностью сотрудников органа финансового

контроля. Должностные лица контрольного органа должны создавать все

необходимые условия для плодотворной работы руководимых ими

сотрудников, поскольку именно последним принадлежит ключевая роль в

осуществлении и достижении целей аудита эффективности, обеспечении

качества его проведения.

Речь идет о создании такого микроклимата на рабочих местах, который

бы формировал атмосферу взаимного уважения, обеспечивал проявление и

применение способностей сотрудников при выполнении ими своих

обязанностей. Необходимо, чтобы члены группы проверяющих работали в

обстановке, способствующей повышению их профессиональной

квалификации, достижению высоких результатов работы, а также

претворению в жизнь их устремлений.

Во многих органах финансового контроля зарубежных стран

специально установлены требования, которые руководители различного

уровня должны выполнять в процессе управления деятельностью

подчиненных им сотрудников.

Реализация этих требований является

существенным фактором обеспечения качественных результатов работы

органа государственного финансового контроля. Поэтому представляется

необходимым, чтобы и в органах финансового контроля России были

зафиксированы в том или ином виде и реализовывались следующие

основные требования, которые обязаны соблюдать должностные лица

контрольного органа, руководящие работой других сотрудников.

1. Проявлять открытость и терпение, строить свою работу с

подчиненными на доверии и сотрудничестве и всячески способствовать

135

этому.

2. Четко разъяснять цели и задачи, которые преследует та или иная

проверка, определять функции и обязанности участвующих в ней

сотрудников, пределы их компетенции и правомочий, а также пояснять, как

соотносится порученное задание с целями данной проверки и каким образом

его выполнение будет способствовать достижению главных целей аудита

эффективности.

3. Обучать сотрудников необходимым навыкам работы, проводить

индивидуальную работу с сотрудниками, испытывающими какие-либо

трудности при организации и проведении аудита эффективности, а также

определять потребности в обучении и создавать возможности для повышения

их профессиональной квалификации.

4. Информировать сотрудников о задачах, стоящих перед органом

финансового контроля, приоритетных направлениях его работы, проблемах

повышения качества работы и других вопросах, влияющих на работу

отдельных сотрудников, групп проверяющих и контрольного органа в целом.

5. Привлекать по мере возможности членов группы проверяющих к

решению возникающих в ходе аудита эффективности проблем и

осуществлению мер по повышению качества работы, а также поощрять

сотрудников, выступающих с новаторскими предложениями.

6. Оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения

результаты оценки.

Все участники процесса проведения аудита эффективности на каждом

его этапе должны нести персональную ответственность в отношении

выполнения возложенных на них обязанностей и соответствия своей работы

установленным стандартам. Ответственность за контроль качества

начинается с члена группы проверяющих и затем, как правило, проходит

через иерархию: руководитель группы, руководитель подразделения и

руководство органа финансового контроля. Конечной инстанцией контроля

136

качества является руководитель, который подписывает отчет о его

результатах аудита эффективности, или, если в органе финансового контроля

существует коллегиальное управление — коллегиальный орган, который

утверждает его. В любом случае, высшее руководство контрольного органа

несет ответственность за то, чтобы организация руководства, надзора и

проверки результатов аудита эффективности обеспечивали высокое качество

контрольно-ревизионной работы.

Для того чтобы обеспечить эффективное управление проведением

контрольного мероприятия на всех его этапах, особое внимание необходимо

уделять наличию у руководителей различного уровня соответствующих

профессиональных знаний и навыков управления. Формирование кадрового

состава в контрольных органах, как правило, должно осуществляться на

основе разработанных соответствующих процедур приема на работу,

которые позволяют отбирать людей с необходимой квалификацией,

навыками, компетентностью и способностью для контрольной работы.

Причем упор целесообразно делать на набор таких квалифицированных

кадров, которые бы скорее отвечали ожидаемым будущим потребностям

контрольного органа, чем только копировали навыки ревизионной работы

существующих штатных сотрудников.

При формировании состава группы для проведения контрольного

мероприятия, планировании работы и поручении заданий ее членам

необходимо учитывать их профессиональные способности и соответствие

квалификации особенностям этих заданий, исходя из сложности

предстоящей проверки. Причем любое поручение заданий должно

осуществляться таким образом, чтобы тот, кто дает поручение, имел

достаточную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания,

умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Должностное лицо, ответственное за проведение аудита

эффективности, или руководитель данной проверки перед ее началом

137

инструктируют членов группы проверяющих об их обязанностях и

процедурах, которые им надлежит выполнять, информируют об

особенностях деятельности проверяемых объектов и о возможных

проблемах, которые могут возникать при проведении аудита эффективности.

Члены группы проверяющих должны обладать необходимой

квалификацией и компетентностью. Уровень их подготовки, требуемый в

каждом конкретном случае, варьируется в зависимости от характера аудита

эффективности и поставленных задач. Необязательно, чтобы каждый член

группы проверяющих был компетентен во всех аспектах и вопросах

проводимой проверки. Вместе с тем, группу для проведения каждой

конкретной проверки необходимо комплектовать так, чтобы в ней

присутствовали специалисты во всех требуемых в данном случае областях.

То есть, каждый должен иметь определенные знания, совокупность которых

дает возможность получить всестороннее представление о предмете и

объектах проверки, а также профессиональную квалификацию и опыт

работы, необходимые для проведения аудита эффективности в соответствии

с действующими требованиями.

Сотрудники контрольного органа должны хорошо разбираться в

законодательной базе деятельности органов исполнительной власти, иметь

всесторонние представления о характере деятельности и условиях, в которых

работают министерства, агентства и службы, а также знать особенности

деятельности проверяемых объектов. Для этого они должны обладать

знаниями не только в области финансовых дисциплин, но и управления,

экономики.

В случае привлечения внешних специалистов в качестве консультантов

при проведении аудита эффективности должна быть уверенность в их

компетенции и пригодности для выполнения конкретных поставленных

задач. Необходимо убедиться в наличии у них соответствующей

квалификации, опыта работы и знаний, позволяющих им эффективно

138

оценивать и анализировать основные решения, принимаемые в рамках

данной проверки, а также давать необходимые рекомендации.

Члены группы проверяющих обязаны хорошо знать методологию

проведения аудита эффективности и уметь применять ее на практике. При

проведении проверки должны соблюдаться установленные правила и

процедуры ее планирования, сбора аудиторских доказательств, подготовки

выводов и рекомендаций. Если аудит эффективности проводится в строгом

соответствии с его правилами и процедурами, то можно предполагать с

достаточно высокой степенью уверенности, что собранная информация о

деятельности проверяемых объектов является достоверной, оценка этой

деятельности – объективной. При этом необходимо быть готовым к

различным ситуациям, которые могут возникнуть в ходе проверки.

Тем не менее, всегда необходимо руководствоваться

профессиональным скептицизмом, понимая, что могут быть различные

обстоятельства, приводящие к существенному искажению полученной ими

информации. Поэтому надо тщательно выполнять свою работу на всех этапах

проведения аудита эффективности. Это позволит избежать каких-либо

серьезных ошибок в ходе проверки, создаст дополнительную уверенность в

том, что собранные доказательства достаточно надежны, и, таким образом,

обеспечит получение качественных результатов аудита эффективности.

Важным условием обеспечения качества аудита эффективности

является то, чтобы он осуществлялся в атмосфере открытости и доверия, то

есть, представлял собой интерактивный процесс, где подчиненные имеют

возможность обратной связи с руководителями и представления

предложений по улучшению качества его проведения.

7.2. Последующий контроль качества аудита эффективности

Последующий контроль качества осуществляется после завершения

аудита эффективности путем проверки его результатов. Основной задачей

последующего контроля качества является выявление имеющихся

139

недостатков завершившегося аудита эффективности в целях разработки

мероприятий по повышению качества проведения будущих проверок. Хотя

этот контроль качества осуществляется уже после проведения аудита

эффективности, он помогает установить, насколько эффективным было

управление процессом данного контрольного мероприятия должностными

лицами, непосредственно участвующими в его проведении. Тем самым

контроль качества представляет собой непрерывно действующий процесс

повышения эффективности самой контрольной деятельности.

Последующий контроль качества может осуществляться в различных

формах, в частности, посредством:

 проведения внутренних оценок качества отчетов о результатах

контрольных мероприятий;

 самооценки проведенного контрольного мероприятия членами

группы проверяющих;

 проведения внешних оценок качества отчетов о результатах

контрольных мероприятий.

Внутренние оценки качества аудита эффективности в рамках органа

государственного финансового контроля могут выполняться:

а) специальным подразделением по контролю качества;

б))должностными лицами и сотрудниками, которые наделены

специальными функциями и обязанностями по его осуществлению;

в) сотрудниками, специально выделенными для проверки качества

конкретного аудита эффективности, которые не участвовали в его

проведении.

Для внедрения контроля качества аудита эффективности в органе

государственного финансового контроля должны быть созданы следующие

условия.

1. Сотрудники, осуществляющие контроль качества, должны:

 иметь соответствующую квалификацию и опыт;

140