Степашин С.В. Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации
Подождите немного. Документ загружается.
быть независимы от рассматриваемых ими контрольных
мероприятий;
)иметь право самостоятельно выбирать те или иные завершенные
контрольные мероприятия для проверки;
иметь право доступа ко всем необходимым внутренним документам и
контактировать с теми лицам, которые их подготовили или управляли
проведением проверяемого аудита эффективности;
своевременно представлять отчеты и давать рекомендации
руководству органа финансового контроля, которое обязано отвечать им.
2. В органе государственного финансового контроля необходимо
установить процедуры:
выбора контрольных мероприятий для проверки их качества, причем
таким образом, чтобы потенциальные предметы проверок охватывали
выполнение всех задач и осуществление всех направлений деятельности
органа финансового контроля, а проверки проводились с определенной
периодичностью;
)определяющие характер, масштабы, периодичность и время
проведения проверок качества аудита эффективности;
)разрешения разногласий, которые могут возникать между
сотрудниками, осуществляющими проверку качества, и членами группы
аудиторов, которые проводили данный аудит эффективности.
3. По результатам проверок качества проводимых контрольных
мероприятий необходимо подготавливать ежегодный отчет, который должен
быть доступен всем штатным сотрудникам органа государственного
финансового контроля.
Масштабы проведения последующих проверок качества (затраченное
время, трудовые и финансовые ресурсы) должны устанавливаться таким
образом, чтобы они не были чрезмерными по сравнению с затратами
непосредственно на проведение аудита эффективности. Считается
141
нормальным, если затраты на проверку качества завершенного аудита
эффективности составляют не более пяти процентов от времени и средств,
затраченных на его проведение.
Проверка документов, подготовленных по результатам аудита
эффективности, может проводиться выборочно или сплошным методом. В
любом случае целесообразно сформулировать конкретные вопросы, в
отношении которых будет осуществляться проверка. Перечень таких
контрольных вопросов, ответы на которые позволяют дать оценку качества
проведения аудита эффективности в целом, может быть, например,
следующим:
)соответствует ли выполненная работа программе и рабочему плану
проведения проверки;
)правильно ли документально оформлены проделанная работа и ее
результаты;
)все ли необходимые процедуры аудита эффективности были
выполнены в ходе его проведения и соответствуют ли они требованиям
нормативных документов;
вытекают ли сделанные в отчете заключения и выводы по
результатам проверки из собранных фактических данных, достаточно ли они
обоснованы аудиторскими доказательствами;
достигнуты ли цели проведенного аудита эффективности.
Заключение, подготавливаемое по результатам проверки документов,
должно содержать в беспристрастной форме аргументированные ответы на
все поставленные контрольные вопросы. Необходимо обеспечивать
доверительный характер отношений между сотрудниками,
осуществляющими анализ документов, и инспекторами, которые проводили
данный аудит эффективности. В заключении не должно быть преувеличения
и излишнего подчеркивания выявленных недостатков. Оно должно
содержать и заслуживающие внимания положительные результаты работы
142
группы инспекторов.
Не следует осуждать тех инспекторов, кто допустил недостатки, и тем,
более, применять к ним какие-либо наказания. Ведь главным результатом
контроля качества должны быть не выявленные недостатки и проблемы, а
разработка и реализация мероприятий по их преодолению и разрешению,
обеспечивающих повышение эффективности контрольно-ревизионной
деятельности.
Составной частью последующего контроля качества является
подготовка ежегодных отчетов, в которых обобщаются результаты всех
проверок, делаются выводы о существующем уровне качества ревизионной
деятельности контрольного органа в целом, а также вырабатываются
соответствующие рекомендации. Обсуждение этих отчетов в подразделениях
органа финансового контроля позволяет не только обратить внимание
сотрудников на выявленные недостатки, но и разработать мероприятия по их
устранению и повышению эффективности контрольно-ревизионной
деятельности.
Важную роль в последующем контроле качества проведения
контрольного мероприятия играет самооценка, которую дает своей работе
группа проверяющих. Такая самооценка может проводиться, например,
через месяц после завершения контрольного мероприятия на специальной
встрече членов группы, на которой целесообразно обсудить, какие следует
извлечь уроки на будущее из проведенного аудита эффективности, в
частности, ответить на следующие вопросы:
какая работа была выполнена хорошо;
что было сделано менее успешно и по каким причинам;
)что необходимо предпринять для повышения качества проведения
последующих контрольных мероприятий.
Информацию о результатах самооценки руководитель группы
направляет должностному лицу, ответственному за проведение данного
143
аудита эффективности, с тем, чтобы она была доведена до сведения
руководства и сотрудников контрольного органа и использована для
повышения качества последующих контрольных мероприятий.
Еще одним методом самооценки группы проверяющих может быть
разработка специальных анкет с перечнем вопросов применительно к
различным аспектам проведенного аудита эффективности, ответы на которые
каждый член группы дает после его завершения. Обобщение этих ответов
позволяет определить качество данного аудита эффективности на основе
мнения тех, кто принимал непосредственное участие в его осуществлении.
Одной из форм последующего контроля качества является внешняя
оценка качества результатов проведенного аудита эффективности, которую
можно получить путем проведения опросов проверенных и других
заинтересованных организаций, а также на основе оценок, представляемых
внешними экспертами — научными или другими профессиональными
организациями, другими контрольными органами. Эти формы последующего
контроля качества активно используются в Великобритании, Канаде и
Швеции. С помощью опросов проверенных организаций можно получить
мнение их руководства о работе группы проверяющих и уровне качества
самой проверки.
Опросы проверенных организаций целесообразно проводить в
стандартной форме в виде анкеты с перечнем вопросов по различным
аспектам проведенного аудита эффективности. При этом желательно по
каждому из поставленных вопросов давать несколько возможных вариантов
ответов на него и предлагать выбрать лишь один из них. Этот перечень
должен включать, несколько групп вопросов, каждая из которых
характеризовала бы определенную сторону проведенной проверки, а
совокупность ответов на них позволила бы дать общую оценку качества
работы группы проверяющих.
Например, первая группа вопросов должна выявить мнение
144
проверенной организации в отношении важности результатов проверки для
улучшения ее деятельности. Вторая группа должна содержать вопросы,
касающиеся объективности результатов проверки, точности и
беспристрастности фактов, представленных в отчете, убедительности
представленных аудиторских доказательств. И, наконец, последняя группа
должна включать вопросы, характеризующие взаимоотношения членов
группы с проверяемой организацией на всех этапах осуществления аудита
эффективности.
(Примерная форма анкеты для опросов проверенных организаций по
результатам аудита эффективности представлена в приложении Д).
Анализируя результаты опросов проверенных организаций, следует
иметь в виду, что мнение их руководства должно рассматриваться лишь как
один из источников информации и учитываться только в совокупности с
информацией, которая получена по результатам использования других форм
последующего контроля. Для того чтобы оценка работы группы
проверяющих была достаточно объективной, она должна основываться на
результатах всестороннего анализа как внутренних, так внешних источников
информации о проведенном аудите эффективности.
Используя различные формы независимого последующего контроля
качества, необходимо учитывать, что их применение может оказывать
неоднозначное влияние на деятельность органа государственного
финансового контроля. Проведение последующего контроля может, с одной
стороны, способствовать повышению качества его работы, а, с другой -
приводить к некоторым негативным последствиям. Очевидны достоинства
такого контроля, особенно внешнего, которые заключаются в том, что он:
определяет, насколько продуктивно и результативно
осуществляется контрольно-ревизионная деятельность органа финансового
контроля;
обеспечивает быстрое использование уроков, извлекаемых по
145
результатам проверок качества контрольных мероприятий;
представляет веские аргументы в отношении необходимости
улучшения качества контрольно-ревизионной деятельности;
стимулирует непрерывность процесса повышения эффективности
деятельности внутри контрольного органа;
показывает хороший практический опыт достижения качественных
результатов в работе, который может быть использован коллегами внутри и
за пределами органа государственного финансового контроля.
В то же время, следует иметь в виду, что независимый последующий
контроль качества может повлечь за собой некоторые негативные
последствия. Результаты проверки документов завершившегося аудита
эффективности могут быть сконцентрированы исключительно на
недостатках и, тем самым, это может плохо воздействовать на проводивших
его членов группы инспекторов, отбивая у них стремление повышать
качество работы. Внимание сотрудников и руководства контрольного органа
может отвлекаться от решения других важных и срочных задач, так как
проведение проверок качества отнимает достаточно много времени. Кроме
того, вполне возможно, что результаты проверки качества проведенного
аудита эффективности не будут объективными, особенно в рамках
внутреннего контроля, из-за нежелания сотрудников, их осуществляющих,
критиковать своих коллег, таких же ревизоров.
Таким образом, последующий контроль результатов проведенного
аудита эффективности должен давать общую оценку его качества, которая
может быть положительной в том случае, если:
а) выполнены все процедуры его подготовки, проведения и
оформления результатов, установленные соответствующими нормативными
документами органа финансового контроля;
б) полностью выполнена утвержденная программа его проведения;
в) акты и рабочие документы содержат необходимые фактические
146
данные и аудиторские доказательства, основанные на соответствующих
документах и подтверждающие все установленные факты проверки;
г))заключения и выводы по результатам аудита эффективности
основаны на материалах соответствующих актов проверки и других
документов;
д))структура, содержание и форма документов по результатам
контрольного мероприятия соответствуют требованиям нормативных
документов органа финансового контроля.
На основе материалов, полученных по результатам использования
различных форм последующего контроля качества проведенного аудита
эффективности, надо провести обсуждение его итогов с членами группы
инспекторов, которая осуществляла данное контрольное мероприятие. При
этом, давая оценку качества проделанной ими работы, необходимо не только
обращать внимание на те или иные недостатки этого аудита эффективности и
их причины, но и выделять положительный опыт, иллюстрируя его
конкретными примерами хорошо выполненной работы. Обсуждение
результатов аудита эффективности должно проходить таким образом, чтобы
из него могли извлечь соответствующие уроки на будущее, как члены данной
группы, так и другие сотрудники органа государственного финансового
контроля при проведении последующих контрольных мероприятий.
Приложение А
7.2.1. Примерный перечень критериев оценки качества
процесса планирования аудита эффективности
1.)Процедуры планирования аудита эффективности соответствуют
147
установленным стандартам и практике контрольного органа.
2. Собрана необходимая информация относительно всех
законодательных и нормативных правовых документов, которые имеют
значение при выборе целей аудита эффективности.
3. Проведено предварительное изучение сферы и объектов аудита
эффективности для подготовки программы его проведения.
4. Определены цели, вопросы и масштабы аудита эффективности.
5.)Определены условия, в которых работает проверяемый объект,
рассмотрены результаты его деятельности, основные элементы внутреннего
контроля, а также результаты проверок, проведенных другими контрольными
органами. Проведен анализ выполнения проверяемыми организациями
рекомендаций по результатам их предыдущих проверок.
6. Определены тенденции или возможные отклонения в деятельности
объекта проверки от запланированных результатов.
7.)Отражены все основные проблемы, выявленные в процессе
планирования аудита эффективности.
8. Члены группы проверяющих четко понимают программу и рабочий
план проведение аудита эффективности.
9. Члены группы проверяющих знают организацию финансов, учета и
отчетности проверяемой организации.
10. Осуществлен выбор соответствующих критериев оценки результатов
деятельности проверяемой организации.
11. Проведена оценка существующих рисков в деятельности объекта
проверки и при проведении аудита эффективности.
12. Определена степень конфиденциальности информации, полученной
при проведении аудита эффективности.
13. Привлечены соответствующие эксперты и консультанты.
14. Проведена оценка ресурсов, необходимых для проведения аудита
эффективности, подготовлена смета расходов и график его проведения.
148
15. Выполнены все необходимые процедуры составления, согласования
и утверждения программы проведения аудита эффективности.
Кроме того, дается оценка подбора состава группы проверяющих и
сотрудников, привлеченных для проведения аудита эффективности.
Приводятся сомнения, возникшие во время проверки результатов
планирования аудита эффективности, и результаты их рассмотрения и
разрешения.
Кроме того, могут оцениваться другие процедуры и действия,
осуществляемые на стадии планирования аудита эффективности, а также
формулируются меры, необходимые для совершенствования планирования и
контроля его качества.
Приложение Б
7.2.2. Примерный перечень критериев оценки качества процесса
осуществления проверки
1.)Процедуры осуществления проверки соответствуют правилам,
установленным в стандартах и руководствах контрольного органа.
2.)Члены группы проверяющих владеют методами сбора фактических
данных и получения аудиторских доказательств.
3. Все процедуры проведения проверки выполнены в соответствии с
утвержденной программой аудита эффективности и рабочим планом
проведения проверки.
4.)Существуют веские обоснования всех отклонений от программы
аудита эффективности, допущенных в процессе проведения проверки.
5.)Соблюдены соответствующие процедуры утверждения всех
существенных отклонений в процессе проведения проверки от программы
аудита эффективности.
6.)Финансовые и трудовые затраты, осуществленные в процессе
проведения проверки, соответствуют запланированным ресурсам.
149
7.)Использованы соответствующие методы и процедуры проверки,
обеспечивающие получение необходимой информации и доказательств для
каждой цели аудита эффективности.
8.)Проведена оценка надежности системы внутреннего контроля
проверяемой организации.
9.)Использованы соответствующие аналитические процедуры и
обеспечена надежность, объективность и качество полученных фактических
данных.
10.)Выборочные методы, использованные в процессе проверки,
соответствуют правилам, которые установлены в контрольном органе.
11.)Акты проверки четко отражают цели аудита эффективности,
адекватно раскрывают характер и масштабы проделанной контрольной
работы и содержат все результаты проверки.
12.)Разработаны процедуры, позволяющие получить достаточные,
компетентные и уместные доказательства.
13.)Все сомнения, возникшие во время проведения проверки,
рассмотрены и разрешены в полной мере.
14.)Ведутся необходимые рабочие документы, содержащие оценку
системы внутреннего контроля проверяемой организации, описание
процедур проверки, аналитические обзоры и т.п.
15.)Разработаны и утверждены всесторонние контрольные задания
каждому члену группы проверяющих, а также обоснованы и отражены
результаты их выполнения.
16.)Осуществлялся надлежащий контроль за работой консультантов и
других привлеченных экспертов.
Кроме того, оцениваются другие процедуры и действия,
осуществляемые на стадии непосредственной проверки, а также
формулируются меры, необходимые для совершенствования процесса
проведения проверки и контроля его качества.
150