Вахрушина М.А. Управленческий анализ

Подождите немного. Документ загружается.

Решение поставленной выше задачи предполагает разделе-

ние расходов организациичш постоянные и переменные.

К переменным затратам будут отнесены:

• сырье и основные материалы (химические реактивы и-

расходные материалы для установок стерилизующей

фильтрации и ультрафильтрации);

• услуги сторонних организаций по выполнению отдель-

ных этапов производственного процесса;

• заработная плата основных производственных рабочих.

В постоянные затраты будут включены: затраты на содер-

жание аппарата управления; коммунальные платежи; аморти-

зация основных средств общепроизводственного и общехозяй-

ственного назначения; налог на имущество; расходы на рек-

ламу.

Переменные расходы, как правило, являются прямыми, а

постоянные

—

косвенными.

Этап 2. Применение трансфертных цен в ООО «Провизор

плюс» позволит решить следующие задачи:

• объединить интересы всех участников предприниматель-

ской деятельности;

• мотивировать менеджеров головного и обособленного

подразделений к принятию управленческих решений,

оптимальных для общества в целом;

• объективно оценить вклад каждого сегмента в общие ре-

зультаты организации.

При применении трансфертного ценообразования произ-

водственные отношения между сегментами будут строиться

следующим образом. БП 1, являющийся центром прибыли,

сможет самостоятельно реализовывать свою продукцию. Это

подразделение заинтересовано в высокорентабельной работе,

так как от этого зависит оплата труда его сотрудников. БП 2 и

БП 3 смогут либо использовать продукцию БП 1, либо заку-

пать ее на стороне. Таким образом, между сегментами разовь-

ется взаимовыгодное сотрудничество, которое благоприятно

скажется на конечных результатах деятельности организации.

Возможные методы формирования трансфертных цен (ТЦ) на

продукцию (работы, услуги) были рассмотрены выше. С уче-

том специфики анализируемой организации могут быть пред-

ложены следующие подходы.

400

Определение

ТЦна основе

рыночной

конъюнктуры.

В Моск-

ве существует целый ряд фармацевтических предприятий, где

можно разместить заказы на изготовление тех или иных лекар-

ственных форм. В табл. 4.63 представлена информация о сто-

имости изготовления

1 г

препарата на трех условных предпри-

ятиях.

Таблица 4.63

Стоимость изготовления

г препарата

на разных

фармацевтических предприятиях

г.

Москвы

Название предприятия

Сумма, тыс. руб.

Предприятие 1 9,10

Предприятие 2 7,45

Предприятие 3

7,75

Таким образом, средняя цена изготовления составляет

8,1 тыс. руб. за грамм. Между тем полученные результаты нельзя

рассматривать как полноценные рыночные цены, так как каж-

дый заказ со стороны на синтез лекарственного соединения

требует освоения новой технологии, а потому является уникаль-

ным и оплачивается по договорной цене, которая зависит не

только от имеющихся производственных мощностей, но и от

сговорчивости заказчика и исполнителя.

Установление ТЦ по формуле «себестоимость плюс».

В табл.

4.64,4.66

и 4.68 представлены сметы затрат бизнес-под-

разделений, составленные с учетом разработанных организа-

цией и зафиксированных в регламенте производства норм рас-

хода прямых, общепроизводственных и общехозяйственных

затрат, фактической площади, занимаемой каждым подразде-

лением, и соответствующей долей коммунальных платежей.

Удельные переменные расходы составляют 3390 руб. на 1 г,

полная нормативная себестоимость

—

4885 руб.

Производственные мощности БП 1 — 2000 г полуфаб-

риката в месяц. Допустим, что мощности загружены на

100%;

1000 г полуфабриката отгружается на сторону, осталь-

ные потребляются для выполнения внутренних заказов. Ва-

рианты формирования трансфертной цены представлены

в табл. 4.65.

15 Управленческий анализ

40Ь

Таблица 4.64

№

п/п

Статьи затрат

Сумма,

руб.

Прямые расходы

—

всего,

в том числе:

3 389 529

1.1 стоимость основных и вспомогательных материалов 2 678 121

1.2 стоимость услуг сторонних организаций

568 996

1.3

заработная плата основных производственных рабочих

с начислениями

142 412

Косвенные расходы

—

всего,

в том числе:

1 495 447

2.1

заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями

217 008

2.2

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

865 400

2.3

амортизация оборудования

115 130

2.4

арендная плата за производственные помещения

267 344

2.5

коммунальные платежи

30 565

2.6 прочие расходы

21325

Итого расходов - 4 884 976

В стр.

табл. 4.65 указываются варианты формирования ТЦ

для передачи в другие подразделения, в стр. 2 — выручка от

продаж, соответствующая каждому варианту. Стр. 3 табл. 4.65

соответствует

стр.

табл. 4.64, стр.

табл. 4.65

—

стр.

табл.

4.64.

В графе «Рыночная стоимость реализации 1000 г полуфабри-

ката на сторону» отражается выручка от продажи 1000 г полу-

фабриката на сторону по цене 8100 руб. за

г.

Из табл. 4.65 видно, что трансфертная цена, рассчитанная

как

240%

от переменных расходов, обеспечивает сегменту при-

мерно такой же маржинальный доход, что и продажа на сто-

рону по рыночной цене. Но при приобретении полуфабрика-

та по рыночной цене, как свидетельствуют нижеприведенные

расчеты, деятельность БП 2 и БП 4 становится убыточной.

Кроме того, внутренние потребители полуфабриката заинте-

ресованы в приобретении его у БП 1, поскольку уверены в его

качестве. Естественно, неизбежны конфликты между сторо-

, нами по поводу цены, используемой для внутренних расчетов.

Приобретение же коммерческими отделами готовой продук-

ции по рыночной цене также нецелесообразно по причине

отсутствия собственной прибыли от продаж.

402

Смета затрат БП 1

(исходя

из

объемов производства 1000 г полуфабриката

месяц)

Таблица 4.65

Затратные цены, руб.

Рыночная

стоимость

Вариант

формиро-

вания ТЦ

150% 240%

100% 150% 180%

продажи

1 ЛПЛ Г ПШ..Г

Вариант

формиро-

вания ТЦ

от переменных

расходов

от переменных

расходов

от полной

себестоимости

от полной

себестоимости

от полной

себестоимости

1UUU

г полу-

фабриката

на сторону

руб..

2 Выручка

за 1000 г

5 084 294

(стр.

3*150/100)

8 134 870

(стр.З*240/100)

4 884 976

(стр.

3+стр. 5)

7 327 464

((стр.

3+стр. 5)*150/100)

8 792 957

((стр.

3+стр. 5)*180/100)

8 100 000

Пере-

менные

расходы

3 389 529 3 389 529 3 389 529

3 389 529

4 Маржи-

нальный

доход

(стр.

2 -

стр.

1 694 765 4 745 341 1 495 447 3 937 935 5 403 428

4 710 471

5 Посто-

янные

расходы

1 495 447 1 495 447 1 495 447

1 495 447 1 495 447

1 495 447

Прибыль

(стр.

4 -

стр.

199 318 3 249 894

2 442 488 3 907 981

3 215 024

Варианты формирования

ТЦ

на

полуфабрикат БП 1

В табл. 4.66 представлена смета расходов участка по произ-

водству препарата

исходя из загрузки в месяц 100 г полуфаб-

риката. Удельные переменные затраты составляют 555,90 руб.

на

упаковку (без учета стоимости полуфабриката

—

67,4 руб.);

полная нормативная себестоимость

упаковки (без учета сто-

имости полуфабриката, равной 92,2 руб.) — 580,71 руб.

Производственные мощности БП 2 способны переработать

1000 г полуфабриката в месяц. Рассмотрим варианты форми-

рования трансфертной цены на продукцию БП 2 исходя из

разных вариантов формирования ТЦ полуфабриката. Расчет

сделан из условия переработки 500 г полуфабриката; при этом

выход готовой продукции составляет 5000 упаковок препара-

та 1. БП 2 самостоятельно реализует свою продукцию по от-

пускной цене предприятия 750 руб. за упаковку (табл. 4.67).

В стр.

табл. 4.67 указаны варианты формирования покупт

ной стоимости полуфабриката, в стр. 3

—

стоимость полуфаб-

риката, соответствующая каждому варианту формирования

покупной стоимости, уменьшенной вдвое (см. табл. 4.65). .

Например, 2 542 147 руб. рассчитаны как 5 084 294 руб. / 2.

В графе «Рыночная цена» отражается стоимость полуфабри-

ката (стр. 3) в случае его приобретения по рыночной цене.

Таблица 4.66,

Смета затрат БП 2

(исходя из объемов загрузки полуфабриката 100 г

месяц)

п/п

Статьи затрат

Сумма,

руб.

1 Прямые расходы

—

всего,

в том числе:

555 895.6

1.1

полуфабрикаты собственного производства

по фактической себестоимости

488 497,6

1.2 стоимость услуг сторонних организаций 41943

1.3 заработная плата основных производственных рабочих

с начислениями

25 455

2 Косвенные расходы

—

всего,

в том числе:

24 819

2.1 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 14 819

2.2 амортизация оборудования

2.3

арендная плата за производственные помещения 8000

2.4 коммунальные платежи

2000

2.5 прочие расходы

Итого 580 714,6

404

Таблица

4.67

Затратные

иены,

руб.

Рыночная

цена,

руб.

Вариант

формиро-

вания

покупной

ТЦ

полу-

фабриката

150%

240%

. 100%

150% 180%

Рыночная

цена,

руб.

Вариант

формиро-

вания

покупной

ТЦ

полу-

фабриката

от

переменных

расходов

от

переменных

расходов

от

полной

себестоимости

от

полной

себестоимости

от

полной

себестоимости

Рыночная

цена,

руб.

Выручка

3 750

ООО

3 750 000 3 750 000 3 750 000 3 750 000 3 750 000

Стоимость

полуфаб-

риката

2 542 147

4 067 435

2 442 488

3 663 732 4 396 478 4 050 000*

Переменные

расходы

336 990

336 990 336 990

336 990 336 990 336 990

Маржи-

нальный

доход

870 863

-654 425

976 522

-250 722

-983468

-636 990

Постоянные

расходы

49 638

49 638 49 638

49 638

Прибыль

821 225 -704 063

920 884

-300 360

-1 033 106

-686 628

* 4 050 000 = 8 100 000 / 2 (см. стр. 2 табл. 4.65).

Влияние

ТЦ

полуфабриката

на

маржинальный доход

БП 2

Изданных табл. 4.67 следует, что оптимальная покупная цена

полуфабриката составляет 150% от переменных расходов БП 1.

Это не приводит к убыткам БП 2 (как в случае приобретения

полуфабриката по рыночной цене) и обеспечивает БП 1 мар-

жинальный доход, достаточный для покрытия собственных

постоянных расходов и получения небольшой прибыли. Уста-

новление ТЦ на продукцию БП 2 при реализации внутри пред-

приятия рассмотрено ниже.

табл.

4.68 представлена смета затрат бизнес-подразделения,

производящего препарат 2 (исходя из загрузки 100 г полуфаб-

риката). Удельные переменные затраты составляют 354 руб. на"

I упаковку (без учета стоимости полуфабриката — 173 руб.);

полная нормативная себестоимость

—

700 руб. на 1 упаковку

(без учета стоимости полуфабриката

—

519 руб.).

Производственные мощности БП 4 способны переработать

500 г полуфабриката в месяц. Рассмотрим варианты формиро-

вания трансфертной цены БП 4 на свою продукцию исходя из

различных вариантов формирования ТЦ полуфабриката (табл..'

4.69). Расчет выполнен из условия переработки 500 г полуфаб-

риката; при этом выход готовой продукции составляет 13 500

упаковок препарата 2. БП 4 самостоятельно реализует свою

продукцию по отпускной цене предприятия, установленной на.

уровне 725 руб. за упаковку.

В стр. 1табл. 4.69 указаны варианты формирования покуп-

ной стоимости полуфабриката, в стр. 3

—

стоимость полуфаб-

риката, соответствующая каждому варианту формирования по-

купной стоимости. Данные

стр.

соответствуют

стр.

табл.

4.68.

В графе «Рыночная цена» отражается стоимость полуфабрика-

та (стр. 3) при приобретении его по рыночной цене.

Из данных табл. 4.69 следует, что трансфертная цена полу-

фабриката, установленная по формуле «100% от полной себе-

стоимости БП 1», максимизирует маржинальный доход Б.П 4.

В табл. 4.67 и 4.69 в стр. 2 был указан доход, полученный от

реализации продукции при применении отпускных цен пред-

приятия. БП 2 и БП 4 не могут самостоятельно реализовывать

на сторону свою продукцию, поскольку для этих целей в го-

ловном и обособленном подразделениях созданы коммерчес-

кие отделы. Возникает вопрос: по' какой трансфертной цене

производственным сегментам передавать готовую продукцию

в коммерческие отделы, чтобы последние были заинтересованы

в результатах своей деятельности? Соответствующие расчеты

406

Таблица 4.68

п/п

Статьи затрат

Сумма,

руб.

Прямые расходы

—

всего,

в том числе:

956 013

1.1

полуфабрикаты собственного производства

488 498

1.2

стоимость основных и вспомогательных материалов 395 305

1.3 заработная плата основных производственных рабочих

с начислениями

71910

2 Косвенные расходы

—

всего,

в том числе:

934 430

2.1

заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями

20 252

2.2 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 300 494

2.3 амортизация оборудования 180 554

2.4 арендная плата за производственные помещения

339 680

2.5 коммунальные платежи 76 208

2.6

прочие расходы

17 242

Итого 1 890 443

представлены в табл. 4.70. Трансфертная цена рассчитана зат-

ратным методом по формуле «себестоимость плюс». Видно,

что оптимальным является вариант установления трансфер-

тной цены по формуле «переменная себестоимость плюс

125%»,

обеспечивающей максимальную прибыль БП 2 и учи-

тывающим интересы коммерческих отделов. Другие вари-

анты формирования приводят либо к превышению отпуск-

ной ТЦ над ценой реализации предприятия, либо к непо-

лучению прибыли.

Из результатов расчетов, выполненных в табл. 4.71, следу-

ет, что оптимальным является вариант установления трансфер-

тной цены по формуле «переменная себестоимость плюс 170%»,

позволяющий максимизировать прибыль БП 4 и учесть инте-

ресы коммерческих отделов. Другие методики расчета приво-

дят либо к превышению отпускной ТЦ над отпускной ценой

предприятия, либо к нулевому финансовому результату.

В табл. 4.72 и 4.73 представлены сметы расходов коммер-

ческих сегментов головного и обособленного подразделений.

407

Смета затрат БП 4

(исходя

из объемов загрузки

полуфабриката 100

г в

месяц)

Таблица

4.69

Затратные

цены, руб.

Вариант

формиро-.

вания

закупочной

ТЦ

полу-

фабриката

15056 24096

100%

150% 180%

Рыночная

Вариант

формиро-.

вания

закупочной

ТЦ

полу-

фабриката

от

переменных

расходов

от

переменных

расходов

от

полной

себестоимости

от

полной

себестоимости

от

полной

себестоимости

цена,

руб.

Выручка

9 787 500 9 787 500 9 787 500 9 787 500

9 787 500

Стоимость

полуфаб-

риката

2 542 147

4 067 435 2 442 488

3 663 732 4 396 478

4 050 000

Переменные

расходы

2 336 075 2 336 075 2 336 075 2 336 075

2 336 075 2 336 075

Маржиналь-

ный

доход

(стр.2

—стр.3—стр.4)

4 909 278

. 3 383 990

5 008 937

3 787 693 3 054 947

3 401 425

Постоянные

расходы

934 430

, 934 430 934 430 934 430

934 430

Прибыль

(стр.

5 -

стр.

3 974 848 2 449 560

4 074 507 2 853 263

2 120 517

2 466 995

Влияние

ТЦ

полуфабриката

на

маржинальный доход

БП 4

Таблица 4.70

Варианты расчета

ТЦ на готовую продукцию

БП

передаваемую

на реализацию в

коммерческие отделы

Л6

п/п

Рыноч-

ные

цены

заед.

Затратные цены, руб. '

Возможные варианты

расчета трансфертной

Рыноч-

ные

цены

заед.

125%

150% 100% 120% 160%

Отпуск-

ная цена

предприя-

цены

на готовую

продукцию БП2

Рыноч-

ные

цены

заед.

от переменных

расходов

от переменных

расходов

от полной

себестоимости

от полной

себестоимости

от полной

себестоимости

тия,

руб.

Бизнес-

подразделение

750 руб.

5000 уп.

из 500 г композиции

750

руб./уп.

2 Выручка от продажи

препарата 1

3 598 921

4 318 705 2 903 956

3 484 747 4 646 329

3 750 000

Стоимость

полуфабриката

(переменная

себестоимость + 150%)

2 542 147

2 542 147 2 542 147

Переменные расходы

336 990

336 990 336 990

336 990

Маржинальный доход

(стр.

2 —

стр.

3 —

стр.

719 784

1 439 568

24 819 605 610

1 767 192

Постоянные расходы

24 819 24 819

24 819

Прибыль от продажи

(стр.

—

стр. 6)

694 965 1 414 749

580 791

1 742 373